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注冊會計師《會計》第二章知識點：金融資產的會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第二章 金融資產
知識點三、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的會計處理
（1）交易性金融資產的初始計量
①入賬成本＝買價－已經宣告未發放的股利（或已經到期未收到的利息）；
②交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。另外，企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產――成本（按公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應收股利（應收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價款）
（2）交易性金融資產的后續計量
①會計處理原則
交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益。
②一般會計分錄
a.當公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產―公允價值變動
貸：公允價值變動損益
b.當公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產―公允價值變動
（3）宣告分紅或利息到期時
借：應收股利（或應收利息）
貸：投資收益
（4）收到股利或利息時
借：銀行存款
貸：應收股利（應收利息）
（5）處置時
借：銀行存款（凈售價）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）
貸：交易性金融資產（賬面余額）
投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）
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