非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資：

　　（一）非同一控制下一次交換交易實現的企業合并，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和。

　　（1）以現金作為合并對價的

　　借：長期股權投資（購買方付出的資產公允價值+相關費用）
　　　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）
　　　貸：銀行存款

　　（2）以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權投資 （購買方付出的資產公允價值+相關費用）
　　　　應收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）
　　　貸：主營業務收入 （庫存商品的公允價值）
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　同時：

　　借：主營業務成本
　　　　存貨跌價準備
　　　貸：庫存商品

　　（3）以現金、無形資產作為合并對價的

　　借：長期股權投資 （購買方付出的資產公允價值+相關費用）
　　　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）
　　　　累計攤銷
　　　　無形資產減值準備
　　　　營業外支出
　　　（借方差）
　　貸：無形資產 （帳面原價）
　　　　應交稅費
　　　　銀行存款
　　　　營業外收入
　　　（貸方差）

　　（4）以固定資產作為合并對價的

　　1、固定資產轉清理

　　借：固定資產清理
　　　　累計折舊
　　　　固定資產減值準備
　　　貸：固定資產

　　2、支付清理費用

　　借：固定資產清理
　　　貸：銀行存款
　　　　　應交稅費

　　3、固定資產清理轉投資

　　借：長期股權投資 （購買方付出的資產公允價值+相關費用）
　　　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）
　　　　營業外支出（借方差額）
　　　貸：固定資產清理
　　　　　營業外收入（貸方差額）

　　（二）非同一控制下通過多次交換交易分步取得的企業合并，合并成本為每一單項交換交易成本之和。

　　其中：

　　（1）達到企業合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的：

　　長期股權投資的成本為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和。

　　購買日長期股權投資的成本 =原賬面余額 + 新支付的對價的公允價值

　　（2）達到企業合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的：購買日長期股權投資的成本。

　　此時要做追溯調整。

　　購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整為最初成本，在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

　　公式表達：

　　購買日長期股權投資的成本 =購買日長期股權投資的成本

　　+確認投資收益時增加調整的長期股權投資

　　-原確認投資收益時增加調整的長期股權投資

　　+ 新支付的對價的公允價值

　　追溯調整的作法：

　　以前年度涉及損益類的科目，在追溯調整的時候是要用盈余公積和利潤分配――未分配利潤科目代替。

　　舉例教材4-3賬務處理：

　　1、第一次12000萬元取得B公司投資30%時：

　　借：長期股權投資 12000 
　　　貸：銀行存款 12000

　　2、 確認投資收益450萬元時：

　　借：長期股權投資 450
　　　貸：投資收益 450

　　3、A公司又斥資15000萬元取得B公司30%股權

　　追溯調整：

　　借：盈余公積 45
　　　　利潤分配——未分配利潤 405
　　　貸：長期股權投資 450

　　借：長期股權投資 15000
　　　貸：銀行存款 15000

　　購買日長期股權投資的賬面余額=12000+450-450+15000=27000（萬元）

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