甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下：

　　（1）2006年12月31日，委托證券公司以7764萬元的價格發行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發行費用20萬元，發行期間凍結資金產生的利息收入為11萬元。

　　（2）生產線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。

　　（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并償付面值。

　　（4）所有款項均以銀行存款收付。

　　（5）乙公司于2006年12月31日自證券市場購得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬元，支付交易費用12萬元。經測算此債券的內含報酬率為5.41%。2007年末受市場利率提高的影響，該債券發生貶值，經測算此債券的可收回價值為2100萬元，2009年3月1日乙公司將此債券出售，售價為1900萬元，假定無相關稅費。

　　要求：

　　（1）作出甲公司有關該債券的會計處理；

　　（2）作出乙公司有關此債券投資的會計處理。

　　【答案及解析】

　　（1）甲公司的會計處理如下：

　　①甲公司每年的利息費用計算表

　　②甲公司每年的會計分錄如下：

　　2006年12月31日發行債券

　　借：銀行存款 7755
　　　　應付債券——利息調整 245
　　　貸：應付債券——面值 8000

　　2007年12月31日計提利息

　　借：在建工程 437.38
　　　貸：應付債券——利息調整 77.38
　　　　　應付利息 360

　　2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程 441.75
　　　貸：應付債券——利息調整 81.75
　　　　　應付利息 360

　　2009年12月31日計提利息

　　借：財務費用 445.87
　　　貸：應付債券——利息調整 85.87
　　　　　應付利息 360

　　2010年1月10日付息還本

　　借：應付債券——面值 8000
　　　　應付利息 360
　　　貸：銀行存款 8360

　　（2）乙公司的會計處理如下：

　　①乙公司2006年12月31日購入甲公司債券時：

　　借：持有至到期投資――成本2500
　　　貸：持有至到期投資――利息調整61.75
　　　　　銀行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）

　　②乙公司2007年的利息收益計算表

　　③2007年12月31日乙公司計提利息收益

　　借：應收利息112.5（＝2500×4.5%）
　　　　持有至到期投資――利息調整19.41
　　　貸：投資收益 131.91

　　④2007年末該債券的賬面余額為2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此時的可收回價值2100萬元，發生貶值357.66萬元，應作如下減值處理：

　　借：資產減值損失357.66
　　　貸：持有至到期投資減值準備357.66

　　⑤乙公司2008年的利息收益計算表

　　借：應收利息112.5（＝2500×4.5%）
　　　　持有至到期投資――利息調整1.11
　　　貸：投資收益 113.61

　　⑥2009年3月1日出售該債券時：

　　借：銀行存款1900
　　　　持有至到期投資――利息調整41.23（＝61.75－19.41－1.11） ＂
　　　　持有至到期投資減值準備357.66
　　　　投資收益201.11
　　　貸：持有至到期投資――成本2500

　　請點擊查看論壇原帖>>