第一節 收入

　　一、收入的定義及其分類

　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　二、銷售商品收入

　　（一）銷售商品收入的確認和計量

　　1.確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　（3）收入的金額能夠可靠地計量；

　　（4）相關的經濟利益很可能流入企業；

　　（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　2.計量

　　企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

　　從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

　　（二）銷售商品收入的會計處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理

　　2.托收承付方式銷售商品的處理

　　3.銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

　　4.銷售退回的處理

　　（1）對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回

　　借：庫存商品
　　　貸：發出商品

　　若原發出商品時增值稅納稅義務已發生

　　借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　　貸：應收賬款

　　（2）對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回

　　企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

　　5.特殊銷售商品業務的處理 　　

　　三、提供勞務收入

　　（一）提供勞務的交易結果能夠可靠估計

　　應當采用完工百分比法確認收入。

　　（二）提供勞務交易結果不能可靠估計

　　（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的,應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入,并結轉已經發生的勞務成本。

　　（2）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的,應將已經發生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。

　　（三）同時銷售商品和提供勞務交易

　　企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

　　銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　（四）建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務

　　1.與BOT業務相關收入的確認

　　建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入和費用。

　　2.BOT業務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產（應該反映為無形資產）。

　　（五）企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。

　　（六）其他特殊勞務收入

　　四、讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　如果合同或協議規定一次性收取使用費,且不提供后續服務的,應當視同銷售該項資產一次性確認收入;提供后續服務的,應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的,應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

　　五、建造合同收入

　　流程是：

　　（1）登記發生的合同成本；

　　（2）登記已結算的合同價款；

　　（3）登記實際收到的合同價款；

　　（4）確認收入和費用；

　　（5）確認合同預計損失；

　　（6）工程完工。

　　房地產建造協議收入的確認

　　企業自行建造或通過分包商建造房地產，應當根據房地產建造協議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產購買方在建造工程開始前能夠規定房地產設計的主要結構，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產建造協議符合建造合同定義，企業應當遵循建造合同準則確認收入；房地產購買方影響房地產設計能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業應當遵循收入準則中商品銷售收入的原則確認收入。

　　第二節 費用

　　一、費用的確認

　　二、期間費用

　　期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

　　第三節 利潤

　　一、利潤的構成

　　二、營業外收支的會計處理

　　營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等等。  

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

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