注冊會計師《審計》教材梳理：特殊審計領域(1)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/08/25 09:08:20　字體：大小

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第八編　其他相關業務

　　本編主要包括除財務報表審計之外的審計業務、審閱業務、其他鑒證業務，內容涉及特殊目的審計業務、驗資、財務報表審閱、預測性財務信息審核。根據考試大綱的要求，除驗資屬于第三個能力等級外，其他均為第二個能力等級。總體上講，本編內容的重要程度遠低于財務報表審計內容，考試題型多以客觀題形式，但也可以出簡答題。

第二十七章特殊審計領域

　　本章介紹的是除財務報表審計業務以外的其他審計業務，是注冊會計師的法定審計業務，屬于比較重要的內容。特別是驗資業務，屬于第三個能力等級的知識。在考試中屬于經常考查的內容。考生既要把握客觀題，還要注意簡答題。具體要求：

　　1.理解對特殊目的的審計業務出具審計報告

　　2.掌握審驗程序

　　3.掌握驗資報告

　　第一節對特殊目的審計業務出具審計報告

　　一、特殊目的審計業務的含義和發表意見的要求

　　特殊目的審計業務是指注冊會計師接受委托，對財務信息進行審計并出具審計報告的業務，這里說明的財務信息具體包括：按照企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎（簡稱特殊基礎）編制的財務報表；財務報表的組成部分；合同的遵守情況；簡要財務報表。

　　注意：此類業務也是提供合理保證的鑒證業務。

　　二、總體要求

　　（一）承接業務的一般要求

　　在承接特殊目的審計業務前，注冊會計師應當與委托人就業務性質、審計報告的格式和內容等達成一致意見。

　　（二）了解所審計信息的用途及可能的使用者

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應當清楚了解所審計信息的用途及可能的使用者。特殊目的審計業務所審計財務信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要，具有特定用途。

　　（三）說明審計報告分發和使用的限制

　　為了避免審計報告被用于非預定目的，注冊會計師可以在審計報告的審計意見段之后，增加說明出具審計報告的目的，以及在分發和使用上的限制。

　　（四）審計報告的要素(教材P679-680)

　　（五）審計報告格式被指定時的處理

　　委托人要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應當考慮指定格式報告的實質要求及措辭。必要時，應當修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告。

　　（六）所審計信息是基于某項合同條款的考慮

　　三、對特殊目的業務出具的審計報告

特殊基礎編制的財務報表出具審計報告	對按照特殊基礎編制的財務報表，注冊會計師應當在審計報告的引言段中指明財務報表編制的基礎，或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對編制基礎作出的說明。審計意見應當說明財務報表是否按照指定的特殊基礎編制。注冊會計師應當考慮財務報表的標題或附注是否清楚表明，該財務報表并非按照企業會計準則和相關會計制度的規定編制。如果按照特殊基礎編制的財務報表未能冠以適當的標題，或特殊基礎未得到充分披露，注冊會計師應當出具恰當的非無保留意見的審計報告。
財務報表組成部分出具審計報告	（1）審計報告不應后附整套財務報表為避免信息使用者誤認為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關，注冊會計師應當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。（2）對引言段的特殊考慮對財務報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應當在審計報告中指明財務報表組成部分的編制基礎，或提及規定編制基礎的協議。（3）對審計意見段的特殊考慮審計意見應當說明財務報表組成部分是否按照指定的編制基礎編制。（4）已對財務報表整體出具審計報告的特殊考慮如果已對整套財務報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。
對合同遵循情況出具的審計報告	只有當合同遵守情況的總體方面與會計和財務事項相關，且在注冊會計師專業勝任能力范圍內時，注冊會計師才能承接該項業務。如果該項業務的某些方面超越注冊會計師的專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的工作。（1）對引言段的特殊考慮注冊會計師應當在審計報告的引言段中指明已經對合同所涉及的財務與會計事項的遵情況進行了審計。（2）對審計意見段的特殊考慮審計意見應當說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。（3）審計報告的使用規定注冊會計師應當在審計意見段之后增加對審計報告使用規定的強調事項段，指明審計報僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。
對簡要財務報表出具的審計報告	第一，只有對簡要財務報表所依據的財務報表發表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告；　　第二，注冊會計師在對簡要財務報表發表審計意見時，不應使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語，審計意見段應當說明，簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其依據的已審計財務報表一致。如果對已審計財務報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務表的編制表示滿意，注冊會計師仍應在對簡要財務報表出具的審計報告中指出，簡要財務報表依據的已審計財務報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。　　第三，提及對已審計財務報表出具的審計報告的日期和意見類型。如對簡要財務報表所依據的財務報表發表了非無保留意見，還應指明發表該意見的理由及其影響；　　第四，簡要財務報表應當清楚地表明其信息的簡化性質，并提醒使用者，因此，應在強調事項段中明確，為更好的理解被審計單位財務狀況和經營，簡要財務報表應當與最近已審計財務報表（包含了要求的所有披露）一并閱讀。