第十九章 投資與籌資循環的審計

　　投資與籌資循環在整個財務報表審計實務中并非重要內容。試題類型應主要是客觀題，在綜合題中主要涉及有關會計知識。因此，考生在復習本章內容時，應注重在理解投資與籌資循環的主要項目的實質性程序的同時，更應注意相關會計知識。

　　第一節 投資與籌資循環的特點

　　一、涉及的主要憑證與會計記錄

　　憑證與會計記錄

　　主要業務活動

　　第二節 投資與籌資循環的內部控制和控制測試（略）

　　第三節 投資交易的實質性程序

　　在很多情況下，投資交易業務量很少，注冊會計師通常在了解相關內部控制后，即對期末投資的存在性和賬面價值實施細節測試。

　　一、長期股權投資審計

　　（一）審計目標

　　1.審計目標與認定對應關系表

　　（二）實質性程序

　　1.根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。

　　2.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發放股利等情況。

　　3.對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序。

　　4.對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。

　　5.確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整。

　　6.期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值。

　　7.結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。

　　二、投資收益審計（略）

　　第四節 籌資活動的內部控制和控制測試（略）

　　第五節 籌資交易的實質性程序

　　一、短期借款的審計

　　（一）短期借款的審計目標

　　1.審計目標與認定對應關系表

　　（二）短期借款的實質性程序

　　短期借款的實質性程序通常包括：

　　1.函證短期借款的實有數。注冊會計師應在期末短期借款余額較大或認為必要時向銀行或其他債權人函證短期借款。

　　2.檢查短期借款的增加。對年度內增加的短期借款，注冊會計師應檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。

　　3.檢查有無到期未償還的短期借款。注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，如有，則應查明是否已向銀行提出申請并經同意后辦理延期手續。

　　4.復核短期借款利息。注冊會計師應根據短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況，如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時進行調整。

　　二、長期借款的審計

　　（一）長期借款的審計目標（P482）

　　（二）長期借款的實質性程序

　　長期借款同短期借款一樣，都是企業向銀行或其他金融機構借入的款項，因此，長期借款的實質性程序同短期借款的實質性程序較為相似。長期借款的實質性程序通常包括：

　　1.對年度內增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。

　　2.向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。

　　3.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整。

　　4.檢查借款費用的會計處理是否正確。借款費用，指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。按照《企業會計準則第l7號——借款費用》的規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認費用，計入當期損益。

　　5.檢查企業抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規定相一致。

　　6.檢查長期借款是否已恰當列報。

　　長期借款在資產負債表上列示于非流動（教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握）負債類下，該項目應根據“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內到期的長期借款后的數額填列，該項扣除數應當填列在流動負債類下的“一年內到期的非流動（教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握）負債”項目單獨反映。注冊會計師應根據審計結果，確定被審計單位長期借款在資產負債表上的列示是否恰當，并注意長期借款的抵押和擔保是否已在財務報表附注中作了充分的說明。

　　【例題·單選題】A注冊會計師作為X公司2009年度財務報表的審計項目負責人，在對借款進行審計時，需要對助理提出的問題做出判斷和決定。執行的下列各項審計程序中，最能夠證實長期借款完整性的是（ ）。

　　A.根據長期借款明細賬，追查有關借款的原始憑證

　　B.向被審計單位所有的銀行發函詢證

　　C.將長期借款明細匯總表與明細賬和總賬核對

　　D.檢查借款利息與本金是否相符

　　【正確答案】B

　　【答案解析】被審計單位只要向銀行借款，就會在銀行有開戶，通過函證可以有效地發現漏記的長期借款。