第一節 審計工作底稿概述

　　第二節　審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　（1）實施審計程序的性質。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。

　　（2）已識別的重大錯報風險。識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據不盡相同。

　　（3）在執行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度。審計程序的選擇和實施及審計結果的評價通常需要不同程度的職業判斷。

　　（4）已獲取審計證據的重要程度。注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄。

　　（5）已識別的例外事項的性質和范圍。

　　（6）當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。

　　（7）使用的審計方法和工具。

　　二、審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.審計工作底稿的標題；

　　2.審計過程記錄；

　　3.審計結論；

　　4.審計標識及其說明；

　　5.索引號及編號；

　　6.編制者姓名及編制日期；

　　7.復核者姓名及復核日期；

　　8.其他應說明事項。

　　（一）審計工作底稿的標題

　　每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及產負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關）。

　　（二）審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面：特定項目或事項的識別特征；重大事項；針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

　　注意：

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。識別特征因審計程序的性質和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執行該測試。

　　（三）審計結論；

　　在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據是否足以支持所得出的審計結論。

　　（四）審計標識及其說明；

　　審計識別被用于與已實施審計程序相關的底稿。

　　（五）索引號及編號；

　　審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。

　　（六）編制人員和復核人員及執行日期。

　　【小結】

　　【例題2·單選題】根據審計準則的規定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。

　　A.對被審計單位生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【正確答案】B

　　【例題3·多選題】下列有關審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當的有（ ）。

　　A.由于注冊會計師實施的審計程序的性質不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同

　　B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同

　　C.識別和評估的重大錯報風險水平不同，可能會導致審計工作底稿的格式、要素和范圍不同

　　D.針對同一審計目標獲取的不同審計證據，注冊會計師均應同等記錄，不應進行有選擇性的記錄

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D中，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄。