CPA《審計》教材梳理：審計證據(1)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/28 11:36:01　字體：大小

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第九章審計證據

　　本章是注冊會計師審計理論知識中重要的內容。審計證據是形成審計結論的基礎。在考試時，本章內容既可以單獨出客觀題，還可以同實務結合出客觀題、簡答題，尤其是函證和分析程序。考生應關注以下內容：

　　1.理解審計證據的含義及特性；

　　2.掌握獲取審計證據的審計程序；

　　3.掌握函證；

　　4.掌握分析程序。

　　第一節　審計證據的性質

　　一、審計證據的含義

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　注意：

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應獲取用作審計證據的其他信息。

　　二、審計證據的充分性和適當性

特性

含義

影響因素

充分性

　　充分性是對審計證據數量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關。

　　CPA需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響：(1)錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。(2)在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，CPA就應實施越多的測試工作，將檢查風險降至可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內。

適當性

　　適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易和事項、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的。

項目	相關性	可靠性
概念	審計證據要有證明力，必須與CPA的審計目標相關。	證據的可信程度受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。
考慮因素	(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。 (2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。 (3)只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。	(1)從外部獨立來源獲取的比從其他來源獲取的審計證據更可靠。 (2)內部控制有效時內部生成的比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。 (3)直接獲取的比間接獲取的或推論得出的審計證據更可靠。 (4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的比口頭形式的審計證據更可靠。 (5)從原件獲取的比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。
例外情況		(1)審計證據雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的。 (2)如果CPA不具備評價證據的專業能力，那么即使是直接獲取的證據，也可能不可靠。

充分性和適當性的關系

(1)充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的；(2)需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響；(3)審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少；(4)審計證據的適當性會影響審計證據的充分性；(5)盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果證據的質量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多的證據可能無法彌補其質量上的缺陷

評價充分性和適當性時的特殊考慮

(1)對文件記錄可靠性的考慮。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，CPA也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，CPA應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。

(2)使用被審計單位生成信息時的考慮。如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，CPA應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據。在某些情況下，CPA可能需要確定實施額外的審計程序，如利用計算機輔助審計技術(CAATs)來重新生成這些信息，測試與信息生成有關的控制等。

(3)證據相互矛盾時的考慮。①如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據則具有更強的說服力；②如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，CPA應當追加必要的審計程序。

(4)獲取審計證據時對成本的考慮。CPA可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本較大為由減少不可替代的審計程序。

　　【例題1·單選題】下列有關審計證據的表述中，不正確的是（）。

　　A.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據的要求也越高

　　B.注冊會計師在獲取審計證據時，應當考慮獲取審計證據的成本

　　C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據相互矛盾時，注冊會計師應當追加必要的審計程序

　　D.如果注冊會計師獲取的審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在獲取審計證據時，只有滿足了充分、適當的前提下，注冊會計師才會考慮獲取審計證據的成本。因此，考慮獲取審計證據的成本并非必須的。

　　【例題2·單選題】注冊會計師在對甲公司財務報表審計過程中，在審計營業收入和應收賬款真實性時，獲取到下列證據，可靠性最強的是（）。

　　A.甲公司連續編號的銷售單