第18章 股份支付（注：此章為非重點章節，一般了解即可。）　　

一、股份支付的確認
股份支付——是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。 股份支付的權益工具——是指企業自身權益工具，包括企業本身、企業的母公司或同集團其他會計主體的權益工具。
股份支付的特征： 1.股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易； 2.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易； 3.股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。
股份支付的四個主要環節：授予，可行權，行權，出售。
典型的股份支付交易環節示意圖： 　 行權日，等于或晚于可行權日。	環節　 內容　 授予日　 是指股份支付協議獲得批準的日期。　 可行權日　 是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。　 行權日　 是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。　 出售日　 是股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。　 應在行權日與出售日之間設立禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。 例（左圖示）：職員從20 × 2年1月1日（授予日）起在該公司連續服務3年（等待期），即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2006年12月31日（第五年末）（失效日）之前行使。
二、股份支付工具的主要類型
股份支付工具的主要類型：　 　　 （一）以權益結算的股份支付　 （二）以現金結算的股份支付　 定義　 企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。　 企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產的義務的交易。　 常用 工具　 最常用的工具有2類：限制性股票、股票期權。　　　　　 最常用的工具有2類：模擬股票、現金股票增值權。　 有等待期　 （一）換取職工服務的股份支付： 1.在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。　 1.在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計人相關資產成本或當期費用，同時計入負債（應付職工薪酬），并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益（公允價值變動損益）。　 無等待期　 2.對于授予后立即可行權（沒有等待期）的換取職工提供服務的權益結算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積——股本溢價。　　 2.對于授予后立即可行權（沒有等待期）的現金結算的股份支付（例如授予虛擬股票或業績股票的股份支付），企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債（應付職工薪酬），并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益（公允價值變動損益）。　 　　 （二）以權益結算的股份支付換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則 　　其他方服務在取得日的公允價值——若其他方服務公允價值不能可靠計量，權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。　 　　 【新】以權益結算的股份支付權益工具公允價值無法可靠確定時的處理 　　在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業應在獲取服務的時點、后續的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動應計入當期損益。同時，企業應以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。內在價值——交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。

　　對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，結算日前的每個資產負債表日和結算日負債公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　現金結算的股份支付：

　　A. 企業以現金結算的股份支付初始確認時借記相關的成本費用，貸記應付職工薪酬，不涉及所有者權益類科目。

　　B.初始確認時以企業所承擔負債的公允價值計量

　　C.等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用

　　D.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益B.等待期內每個資產負債表日應確認權益工具的公允價值變動和應付職工薪酬

　　C.等待期內按照每個資產負債表日權益工具的公允價值和預計行權數量計算或修正成本費用

　　E.除了立即可行權的股份支付外，股份支付在授予日不進行會計處理

　　對于現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息，預計可行權的權益工具的數量；然后，根據預計可行權的權益工具數量和資產負債表日當日權益工具的公允價值，計算確認成本費用和相應的應付職工薪酬。

　　對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入下列（ABDE）相關費用科目。

　　A.管理費用 B.制造費用 C.財務費用（×） D.研發支出 E.銷售費用

　　【解析】對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業應當在每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，根據受益對象將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，但不包括財務費用。

　　股份支付：

　　A.以權益結算的股份支付是企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易

　　B.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的應當以授予職工權益工具的公允價值計量

　　C.權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整（V）

　　。現金結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整（×）

　　E.現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，結算日之前負債公允價值的變動應計入當期損益

　　現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，但結算日之前負債公允價值的變動應計入當期損益，同時調整負債的賬面價值。

　　股份支付可行權日之后：

　　A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

　　B.對于權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）

　　C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用；

　　D.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后應將負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期公允價值變動損益

　　E.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期公允價值變動損益

　　【新】如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加，即對職工有利的修改的影響：

　　A.如果修改發生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加

　　B.如果修改發生在可行權日之后，企業應當立即確認權益工具公允價值的增加

　　C.如果股份支付協議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業應在整個等待期內確認權益工具公允價值的增加

　　D.如果修改發生在等待期內，在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值

　　E.企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而應考慮權益工具數量的增加

　　【新】如果企業以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，：

　　A.企業仍應繼續對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生

　　B.如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少

　　C.如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理

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