注冊會計師《審計》要點：注冊會計師執業準則(6)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/19 11:12:03　字體：大小

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　　【一】質量控制的目的和要素

質量控制制度的目的主要在以下兩個方面提出合理保證：　

會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：　

1.會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定；
2.會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。
項目負責人，是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。　

1.對業務質量承擔的領導責任；
2.職業道德規范；
3.客戶關系和具體業務的接受與保持；
4.人力資源；
5.業務執行；
6.業務工作底稿；
7.監控?！?/td>

　　【二】會計師事務所應當通過下列措施實現質量控制的目標：

1.合理確定管理責任，以避免重商業利益輕業務質量；
2.建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序；
3.投入足夠的資源制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄?！?/td>

　　【三】會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：

1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；
2.具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源；
3.能夠遵守職業道德規范?！?/td>

　　【四】項目質量控制復核對象的確定

（1）對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核；
（2）規定適當的標準，據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業務及相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；
（3）對符合適當標準的所有業務實施項目質量控制復核。
在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：
（1）業務的性質，包括涉及公眾利益的范圍；
（2）在某項業務或某類業務中已識別的異常情況或風險；
（3）法律法規是否要求實施項目質量控制復核。　

　　【五】項目質量控制復核的具體要求

（1）項目質量控制復核的性質、時間和范圍；
（2）項目質量控制復核人員的資格標準；
（3）對項目質量控制復核的記錄要求?！?/td>

　　【六】會計師事務所通常采用的項目質量控制復核方法包括：

①與項目負責人進行討論；
②復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；
③選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核?！?/td>

　　【七】在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮：

①項目組就具體業務對會計師事務所獨立性作出的評價；
②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；
③作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；
④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；
⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；
⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；
⑦所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的結論;
⑧擬出具的審計報告的適當性?！?/td>

　　【八】業務工作底稿的歸檔要求

1.遵守及時性原則。	會計師事務所在出具業務報告后，及時將工作底稿歸整為最終業務檔案，不僅有利于保證業務工作底稿的安全完整性，還便于使用和檢索業務工作底稿。為此，。會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目組在出具業務報告后及時將工作底稿歸整為最終業務檔案?！?/td>
2.確定適當的歸檔期限?！?/td>	在遵循及時性原則的前提下，會計師事務所應當根據業務的具體情況，確定適當的業務工作底稿歸檔期限。由于鑒證業務的職業責任較大，而其工作底稿又對證明會計師事務所是否履行了規定責任起著關鍵性作用，因此，鑒證業務的工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務的工作底稿的歸檔期限為業務報告日后60天內。
3.針對客戶的同一財務信息執行不同業務時的歸檔要求?！?/td>	如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將業務工作底稿歸整為最終業務檔案?！?/td>