注冊會計師《稅法》復習指導：國際稅收協定

來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/13 14:49:31　字體：大小

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2010年注冊會計師《稅法》科目
第十四章國際稅收協定

　　國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區之間的稅收分配關系。

　　國際稅收分配關系中一系列矛盾（國際重復征稅、國際避稅）的產生都與稅收管轄權有關。

　　　　　　　　　　　　　屬地原則——地域管轄權

　　稅收管轄權劃分原則　　屬人原則　　居民管轄權（居住期限和住所標準）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　公民管轄權（國籍標準，包括團體、企業）

　　一、國際重復征稅

　　國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。

　　國際稅收中所指的國際重復征稅一般屬于法律性國際重復征稅。

　　1.國際重復征稅產生的原因納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產生國際重復征稅的前提條件。各國行使的稅收管轄權的重疊是國際重復征稅的根本原因。

　　2.國際重復征稅產生的形式（1）居民（公民）管轄權同地域管轄權的重疊（2）居民（公民）管轄權同居民（公民）管轄權的重疊（3）地域管轄權同地域管轄權的重疊（支付地與來源地）

　　3.國際重復征稅消除的主要方法

　　我國企業所得稅允許采用直接限額抵免法和間接限額抵免法處理跨國所得的征稅問題。

　　二、國際避稅與反避稅

　　國家避稅概念是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際間的稅收協定的漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其總納稅義務的行為。

　　1.國際避稅的主要方法

　　（1）人員流動；（2）資金或貨物流動；（3）選擇有利的企業組織形式

　　（4）轉讓定價（跨國公司進行國際避稅的重要工具）

　　（5）不合理保留利潤；（6）不正常借款；（7）利用稅境差異

　　（8）運用國際重復征稅的免除方法；（9）利用避稅地；

　　（10）利用稅收優惠

　　2.避稅地的類型：不征稅地、低稅負地、多優惠地

　　3.國際反避稅

　　完善轉讓定價的稅制立法：不適用個人