注冊會計師《會計》備考指導：第16章政府補助

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/12 17:18:55　字體：大小

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　　第16章政府補助

　　注：此章為非重點章節，一般了解即可。

一、政府補助的概念、特征和主要形式　

1.概念：
政府補助——是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。　　　　

2.特征
　　（1）無償性。無償性是政府補助的基本特征。
　　（2）直接取得資產。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
　　（3）政府資本性投入不屬于政府補助。
　　另：增值稅出口退稅也不屬于政府補助。增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。　

3. 政府補助的主要形式
（1）財政撥款——無償撥付的款項。
（2）財政貼息——銀行貸款利息給予的補貼。
財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接支付給受益企業。二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優惠利率向企業提供貸款。
（3）稅收返還
稅收返還——是指政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。
除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現了政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。
（4）無償劃撥非貨幣性資產。
增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不能認定為政府補助。
【新】需要說明的是，政府補助體現為以上幾種形式，但并非所有這些形式的經濟支持均屬于政府補助準則規范的政府補助，應嚴格按照政府補助的定義來界定。　

4.政府補助的分類
　政府補助，分為：與資產相關的政府補助、與收益相關的政府補助。

	與資產相關的政府補助	與收益相關的政府補助
定義	是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。	是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
撥付方式	銀行轉賬	銀行轉賬
確認、計量	在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認、計量	在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。
確認、計量	政府無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。	在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。
【新】通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。

【總結】
不屬于政府補助的有：
1.規定作為“資本公積”處理的專項撥款；
2.政府以投資者身份向企業投入資本；
3.增值稅出口退稅；
4.直接減征；
5.免征；
6.增加計稅抵扣額；
7.抵免部分稅額；
8.稅收優惠。　

【總結】
政府補助的稅收返還包括：
1.先征后返向企業返還的稅款；
2.即征即返向企業返還的稅款；
3.先征后退向企業返還的稅款；
　　

二、政府補助的會計處理
在實際工作中，企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。　

政府補助的會計處理方法：2種

政府補助會計處理	1.收益法將政府補助計入當期收益或遞延收益	總額法——在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。
		凈額法
	2.資本法將政府補助計入所有者權益
	總額法政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法。

具體處理：
1.與收益相關的政府補助（2種做法）		2.與資產相關的政府補助（1種做法）
會計處理原則：　　（1）用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間分期計入當期營業外收入；　　（2）用于補償企業已發生費用，取得時直接計入當期營業外收入。		與資產相關的政府補助——是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。　　企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。這里需要說明2點：　　一是，遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。遞延收益只能采用直線法攤銷。　　二是，遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早）”。相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。
與將來，以后期間有關的：借：銀行存款貸：遞延收益分攤：借：遞延收益貸：營業外收入	與過去有關的，已發生：借：銀行存款貸：營業外收入
（1）確認應收的財政補貼款：　　借：其他應收款　　　貸：遞延收益　（2）實際收到財政補貼款：　　借：銀行存款　　　　貸：其他應收款　（3）按期分攤：　　借：遞延收益　　　　貸：營業外收入	與過去有關的，已發生，得到補貼：如：實際收到返還的增值稅額時：　借：銀行存款　　　貸：營業外收入	賬務處理：（先計遞延收益，然后分攤到營業外收入）　　　　如果公允價值不可取得的，應按照名義金額（1元）計量資產價值。以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。
		（1）實際收到財政撥款，確認政府補助：　　借：銀行存款　　　　貸：遞延收益　（2）購入設備：　　借：固定資產　　　貸：銀行存款　（3）期末，資產形成之后，計提折舊，同時分攤遞延收益：　①計提折舊：　　借：管理費用　　　貸：累計折舊　②分攤遞延收益：　　借：遞延收益　　　　貸：營業外收入	（4）出售設備，同時轉銷遞延收益余額：　①出售設備：　　借：固定資產清理　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產　　　借：銀行存款　（實收額）　　　貸：固定資產清理　　　　　*營業外收入　　②轉銷遞延收益余額：　　借：遞延收益　　　　貸：營業外收入
企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分、與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
【本章要點】　　①與收益相關的政府補助：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企業已發生費用，取得時直接計入當期營業外收入。　　②難以區分是哪些與資產相關，哪些與收益相關的政府補助，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。　　③企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。　【新】為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。