根據廣大熱心學員提供的資料和網校核對整理，現正式推出2009年的舊制度《會計》試題及參考答案，歡迎大家進行討論！

　　一、單項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬?0×8年度，甲公司涉及現金流量的交易或事項如下：
　?。?）收到聯營企業分派的現金股利250萬元。
　?。?）收到上年度銷售商品價款500萬元。
　　（3）收到發行債券的現金5 000萬元。
　?。?）收到增發股票的現金10 000萬元。
　?。?）支付購買固定資產的現金2 500萬元。
　?。?）支付經營租賃設備租金700萬元。
　?。?）支付以前年度融資租賃設備款1 500萬元。
　　（8）支付研究開發費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1．下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的是（?。?。

　　A．支付經營租賃設備租金作為經營活動現金流出
　　B．收到聯營企業分派的現金股利作為經營活動現金流入
　　C．支付以前年度融資租賃設備款作為投資活動現金流出
　　D．支付計入當期損益的研究開發費用作為投資活動現金流出

　　【答案】A
　　【正保會計網校解析】B選項中屬于投資活動的現金流，C選項屬于籌資活動的現金流，D選項屬于經營活動的現金流。

　　2．下列各項關于甲公司現金流量列報的表述中，正確的是（?。?。

　　A. 經營活動現金流入750萬元
　　B. 經營活動現金流出3 700萬元
　　C. 投資活動現金流出2 500萬元
　　D.籌資活動現金流入15 250萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網校解析】經營活動的現金流入是500，投資活動的現金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現金流入是5000+10000=15000。
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第13章“現金流量表的編制”知識點，屬于比較基礎性的知識，考生應掌握基本理論和常見的現金流量表項目的計算方法。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》普通班課件考試中心模擬試題五閱讀理解計算題第2題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第212頁單項選擇題第2題、第9題和第13題，夢想成真系列叢書---經典題解（舊）P174頁多選5與本題考點類似。

　?。ǘ┘坠緩氖路康禺a一發經營業務，20×8年度發生的有關交易或事項如下：

　?。?）1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬元，未計提跌價準備，公允價值為10 000萬元。該出租商品房預計使用50年，預計將殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
　　（2）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經批準用于建造辦公樓。該土地使用權成本為2 750萬元，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，采用直線法攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發生工程支出3 500萬元。
　　（3）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續用于出租。該商鋪成本為6 500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2 000萬元。賬面價值為4 500萬元，其中原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態，共發生裝修支出1 500萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。
　　甲公司對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續計量。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第5題。

　　3．下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（　）。

　　A．商鋪重新裝修所發生的支出直接計入當期損益
　　B．重新裝修完工并達到預定可使用狀態的商鋪作為固定資產列報
　　C．用于建造辦公樓的土地使用權賬面價值計入所建造辦公樓的成本
　　D．商品房改為出租用房時按照其賬面價值作為投資性房地產的入賬價值

　　【答案】D
　　【正保會計網校解析】

　　A選項，店鋪重新裝修所發生的支出是應該資本化，計入投資性房地產的成本
　　B選項，重新裝修完工并達到預定可使用狀態的商鋪，仍然是應該作為投資性房地產核算；
　　C選項，用于建造辦公樓的土地使用權應該是計入無形資產而不是計入所建造的辦公樓的成本。

 　　4．甲公司出租商品房20×8年度應當計提的折舊是（　）。

　　A.165.00萬元
　　B.180.00萬元
　　C.183.33萬元
　　D.200.00萬元

　　【答案】A
　　【正保會計網校解析】甲公司是因為商品房滯銷所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進行后續計量，所以08年計提折舊的時間就應該是11個月，所以折舊金額是9000/50×11/12=165（萬元）。

　　5．下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產負債表項目列報金額的表述中，正確的是（?。?

　　A.存貨為9 000萬元
　　B.在建工程為5 700萬元
　　C.固定資產為6 000萬元
　　D.投資性房地產為14 535萬元

　　【答案】D
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，存貨的金額應該是0；
　　B選項，在建工程的金額＝（資料2）3500萬元；
　　C選項，固定資產金額應該是0；
　　D選項，投資性房地產的金額＝（資料1）9000-9000/50×11/12+（資料3）（4500-300+1500）=14535。
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第8章投資性房地產的相關內容，比較常規，注意投資性房地產轉換的處理。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》課件實驗班考試中心模擬試題四單項選擇題第17題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第212頁單項選擇題第5題，是針對本題知識點的演練。

　?。ㄈ┘坠?0×8年度發生的有關交易或事項如下：

　　（1）1月1日，與乙公司簽訂股權轉讓協議，以發行權益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權。購買日，甲公司所發生權益性證券的公允價值為12 000萬元，丙公司可辨認凈資產賬面價值為13 000萬元，公允價值為16 000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯方關系。
　　購買日，丙公司有一項下在開發關符合資本化條件的生產工藝專有技術，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%的股權后，丙公司繼續開發該項目，購買日至年末發生開發支出1 000萬元。該項目年末仍在開發中。
　　（2）2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價取得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
　?。?）7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價款的20％，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5％。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6題至第9題。

　　6．下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是（?。?

　　A．取得丙公司股權作為同一控制下企業合并處理
　　B．對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12 000萬元計量
　　C．在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產按560萬元計量
　　D．合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產賬面價值份額的差額確認為商譽

　　【答案】B
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，由于甲公司、乙公司不存在關聯方關系，所以取的丙公司的股權作為非同一控制下的企業合并處理；
　　B選項，對丙公司長期股權投資的初始投資成本，即發行股票的公允價值＝12 000萬元
　　C選項，此題是非同一控制下的企業合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產按公允價值650萬元計量；
　　D選項，商譽是指長期股權投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第25章非同一控制下企業合并的相關內容，涉及長期股權投資的初始計量。屬于歷年考試的重點內容，本題考查比較常規。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》課件實驗班考試中心模擬試題二單項選擇題第6題，是針對該知識點的演練。

　　7．甲公司競價取得專利權的入賬價值是（?。?

　　A.1 800萬元
　　B.1 890萬元
　　C.1 915萬元
　　D.1 930萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網校解析】無形資產的入賬價值=1800+90=1890
　　外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：（1）為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第7章無形資產的初始計量知識點，考查比較細致，如宣傳廣告費、展覽費等是否需要計入無形資產成本，需要考試平時注意把握教材的規定。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》課件普通班考試中心模擬試題一單項選擇題第6題，是對該知識點的演練。

　　8．下列各項關于甲公司對管理系統軟件會計處理的表述中，正確的是（　）。

　　A．每年實際支付的管理系統軟件價款計入當期損益
　　B．管理系統軟件自8月1日起在5年內平均攤銷計入損益
　　C．管理系統軟件確認為無形資產并按5 000萬元進行初始計量
　　D．管理系統軟件合同價款與購買價款現值之間的差額在付款期限內分攤計入損益

　　【答案】D
　　【正保會計網校解析】
　　7月1日：
　　借：無形資產4546
　　　　未確認融資費用454
　　　　貸：長期應付款4000
　　　　　　銀行存款1000
　　A選項，每年實際支付的價款是通過長期應付款；
　　B選項，管理系統軟件自7月1日起在5年內平均攤銷計入損益；
　　C選項，管理系統確認為無形資產并按照現值4546入賬
　　【正保會計網校點評】本題考查的是分期付款購買無形資產的核算及后續計量。與習題班第6章練習中心單選題第1題類似。

　　9．下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產、負債賬面價值的表述中，正確的是（　）。

　　A．長期應付款為4 000萬元
　　B．無形資產（專利權）為1 543.50萬元
　　C．無形資產（管理系統軟件）為4 500萬元
　　D．長期股權投資（對丙公司投資）為12 800萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，長期應付款的金額是4000-[454－（4000-454）*5%*1/2]=3634.65；A選項錯誤
　　B選項，無形資產（專利權）賬面價值=1890-1890/5*11/12=1543.5（萬元），故選項B正確；C選項，無形資產（管理系統軟件）金額為4546-4546/5×6/12=4091.4；故選項C錯誤
　　D選項，長期股權投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。對長期股權投資（丙公司）賬面價值為初始投資成本12000萬元。
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材對有關資產、負債的期末計量，具有一定的綜合性。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》考前語音串講的企業合并知識點講解，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第73頁單項選擇題第7題、第383頁單項選擇題第3題、第109頁單項選擇題第4題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《經典題解·會計（舊）》P55單選5與本題考點類似。
　　（四）甲公司20×6年取得公司40%股權，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產公允價值為8 000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。
　　甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現凈利潤1 000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。
　　乙公司20×8年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10題到第11題。

　　10.下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算
　　B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3 200萬元計量
　　C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損益
　　D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益

　　【答案】D
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，應該是采用權益法進行核算,選項A錯誤；
　　B選項，應該是初始投資成本為3500萬元,故選項B錯誤；
　　C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額8000×40％＝3200萬元，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。故選項C錯誤。

　　11.20×8年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（ ）。

　　A.240.00萬元
　　B.288.00萬元
　　C.320.00萬元
　　D.352.00萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網校解析】投資收益=800×40%=320（萬元），無需根據甲、乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調整。
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第5章長期股權投資權益法的核算。題目本身很常規，但要注意甲乙公司內部的借款利息費用，不需要對被投資方凈利潤進行調整。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》課件習題班練習中心單項選擇題第9題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第73頁單項選擇題第8題、第9題、第13題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《經典題解·會計（舊）》第55頁單項選擇題第12題，是針對該知識點的演練。

　　（五）甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。
　　20×7年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
　　20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。20×8年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6 500萬英鎊，應付乙公司賬款4 400萬英鎊，長期應收乙公司款項2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
　　20×9年3月31日，根據甲公司的戰略安排，乙公司銷售產品，采購原材料的開始以歐元結算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12題至第15題。

　　12.乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（ ）。

　　A.納稅使用的貨幣
　　B.母公司的記賬本位幣
　　C.注冊地使用的法定貨幣
　　D.主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

　　【答案】D
　　【正保會計網校解析】此題中說明乙公司除了銷售價公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。

　　13.下列各項關于甲公司20×8年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。

　　A.應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元
　　B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元
　　C.應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元
　　D.長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元

　　【答案】A
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，應付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8萬元（匯兌損失）
　　C選項，應收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210萬元（匯兌收益）
　　D選項，長期應收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120萬元（匯兌損失）
　　B選項，計入當期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82萬元

　　14.下列各項關于甲公司編制20×8年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表未分配利潤項目列示
　　B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產負債表中列示
　　C.采用資產負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表
　　D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數股東的部分在合并資產負債表少數股東權益項目列示

　　【答案】D
　　【正保會計網校解析】

　　A選項，長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表外幣報表折算差額中反映；
　　B選項，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表的時候已經全部抵銷了，不需要在合并報表中列示了；
　　C選項，乙公司的報表在折算的時候只有資產負債表中的資產和負債項目是采用資產負債表日的即期匯率折算的。

　　15.下列各項關于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣
　　B.記賬本位幣變更日資產負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
　　C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
　　D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現金流量表項目按照與交易發生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　【答案】B
　　【正保會計網校解析】企業變更記賬本位幣，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第21章外幣折算的相關內容，涉及“記賬本位幣的選擇”、“期末外幣賬戶匯兌差額的計算”、等知識點，第14、15題涉及特殊項目的計算、變更記賬本位幣的處理，考生在平時要做到全面復習，這也是今年考試的方向。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》課件普通班考試中心模擬試題三多項選擇題第10題、考前語音串講中講解 “外幣折算”知識，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第314頁單項選擇題第2題、第315頁單項選擇題第3題、第6題、第11題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《經典題解·會計（舊）》第273頁多項選擇題第1題，均是針對上述知識點的演練。

　?。┘坠景l生的有關交易事項如下：

　?。?）為遵守國家有關環保的法律規定，20×8年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本600萬元。至1月31日，A生產設備的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置后還使用8年；環保裝置預計使用5年。
　　（2）為降低能源消耗，甲公司對B生產設備部分構件進行更換。構件更換工程于20×7年12月31日開始，20×8年10月25日達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本2 600萬元。
　　至20×7年12月31日，B生產設備成本為8 000萬元，已計提折舊3 200萬元，賬面價值4 800萬元，其中被替換構件的賬面價值為800萬元，被替換構件已無使用價值。B生產設備原預計使用10年，更換構件后預計可使用8年。
　　甲公司的固定資產按年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。假定公司當年度生產的產品均已實現對外銷售。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第16題至第20題。

　　16.下列各項關于甲公司A生產設備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.A生產設備在安裝環保裝置期間停止計提折舊
　　B.因不能直接帶來經濟利益將安裝環保裝置發生的成本計入當期損益
　　C.環保裝置達到預定可使用狀態后按A生產設備剩余使用年限計提折舊
　　D.環保裝置達到預定可使用狀態后A生產設備按環保裝置的預計使用年限計提折舊

　　【答案】A
　　【正保會計網校解析】

　　A選項，因為在更新改造過程中設備應該停止計提折舊, A選項正確。
　　B選項，企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本是計入安裝成本，選項B錯誤
　　CD選項，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，那么是要分開計算折舊金額，故選項CD錯誤。

　　17.下列各項關于甲公司B生產設備更換構件工程及期后會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.B生產設備更換構件時發生的成本直接計入當期損益
　　B.B生產設備更換構件時期仍按原預計使用年限計提折舊
　　C.B生產設備更換構件進被替換構件的賬面價值終止確認
　　D.B生產設備更換構件工程達到預定可使用狀態后按原預計使用年限計提折舊

　　【答案】C
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，B生產設備更換構件時發生的成本直接計入在建工程成本, 選項A錯誤，
　　B選項，由于固定資產的賬面價值轉入在建工程，B生產設備更換構件時期不計提折舊,應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項B錯誤
　　C選項，企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。選項C正確
　　D選項，應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項D錯誤。

　　18.甲公司20×8年度A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊是（ ）。

　　A.937.50萬元
　　B.993.75萬元
　　C.1 027.50萬元
　　D.1 125.00萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網校解析】由于固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，分別計提折舊。
　　2008年計提折舊金額的＝A生產設備（不含環保裝置）（18000/16×1/12）+ A生產設備（不含環保裝置）9000/8×9/12+環保裝置600/5×9/12＝1027.5

　　19.甲公司20×8年度B生產設備應計提的折舊是（ ）。

　　A.83.33萬元
　　B.137.50萬元
　　C.154.17萬元
　　D.204.17萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網校解析】本年度B生產設備應該計提的折舊=（4800-800+2600）/8×2/12=137.5

　　20.甲公司上述生產設備影響20×8年度利潤總額的金額是（ ）。

　　A.1 165.00萬元
　　B.1 820.83萬元
　　C.1 965.00萬元
　　D.2 129.17萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網校解析】甲公司上述生產設備影響20×8年度的利潤總額=1 027.5+137.5+800（被替換構件的處置損益）=1 965（萬元）
　　【正保會計網校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第6章固定資產的更新改造知識點，屬于比較基礎性的內容。正保會計網校（www.electedteal.com）2009年注冊會計師全國統一考試《會計》課件實驗班考試中心模擬試題三單項選擇題第1題、練習中心第五章單項選擇題第7題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第91頁例題6、第95頁單項選擇題第6題、第95頁單項選擇題第6題、第8題，均涉及對該知識點的演練。

　　二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分，每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應的位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯答，漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　　(一)甲公司20×8年度與投資相關的交易或事項如下：

　　（1）1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
　?。?）1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
　?。?）1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.6元。
　　（4）1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產公允值為4 600萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
　　（5）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。

　　1.下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（ ）。

　　A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理
　　B.對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理
　　C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理
　　D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
　　E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理

　　【答案】ABC
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，資料4，對戊公司的股權投資由于能夠施加重大影響作為長期股權投資處理；
　　B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理
　　C選項， 資料1，由于準備隨時出售，對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理
　　D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產。企業會計準則解釋第3號企業持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
　　E選項，對丁公司的認股權證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產，應劃為交易性金融資產核算。

　　2.下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續計量的表述中，正確的有（?。?。

　　A.對丁公司的認股權證按照成本計量
　　B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
　　C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量
　　D.對丙公司的債權投資按照攤余成本計量
　　E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算

　　【答案】CD
　　【正保會計網校解析】

　　A選項，資料3，對丁公司的認股權證，應作為交易性金融資產按照公允價值后續計量；A選項錯誤
　　B選項，資料4，因為對戊公司的具有重大影響，因此應該采用權益法核算；
　　C選項，資料1，對乙公司的股權投資按照公允價值計量，C選項正確
　　D選項，對丙公司的債權投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量，D選項正確，
　　E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權投資，按照公允價值后續計量；將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　3.下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，正確的有（ ）。

　　A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元
　　B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元
　　C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元
　　D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2 000萬元
　　E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元

　　【答案】ABDE
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益＝1000×6％＝60萬元；A選項正確
　　B選項，資料4，對戊公司股權投資確認的投資收益＝（500－100）×25％＝100萬元；B選項正確
　　C選項，資料5，對庚公司股權投資確認的投資收益＝0，因為這項投資作為可供出售金融資產核算，公允價值變動計入資本公積。C選項錯誤
　　D選項，資料1，對乙公司股權投資確認的公允價值變動損益＝2000×（7－8）＝－2000萬元；D選項正確
　　E選項，資料3，對丁公司認股權證確認的公允價值變動損益＝100×0.6－100＝－40萬元。E選項正確

　　4.下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（ ）。

　　A.對戊公司股權投資為1 300萬元
　　B.對丙公司債權投資為1 000萬元
　　C.對乙公司股權投資為14 000萬元
　　D.持有的丁公司認股權證為100萬元
　　E.對庚上市公司股權投資為1 500萬元

　　【答案】ABC
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，資料4，對戊公司的股權投資的賬面余額為＝1200＋（500－100）×25%＝1300萬元；A選項正確
　　B選項，資料2， 對丙公司債權投資為1 000萬元，B選項正確
　　C選項，資料1，對乙公司股權投資的賬面余額＝2000×7＝14000萬元；C選項正確
　　D選項，資料3，持有丁公司認股權證的賬面余額＝100×0.6＝60萬元；D選項錯誤
　　E選項，資料5，對庚公司股權投資的賬面余額＝1300萬元。E選項錯誤。
　　【正保會計網校點評】本題考核的是“金融資產的分類及其核算”知識點。與考試中心基礎班模擬試題1多選題第9題基本一樣。語音交流關于“金融資產”一節涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書---應試指南P39多選1、3、5、P444多選（一）、P490多選（二）與本題考點類似。夢想成真系列叢書---經典題解（舊）P25多選1與本題考點相似。

　?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，經董事會批準，2008年度財務報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關交易或事項如下：
　?。?）2008年10月20日，委托代銷機構代銷A產品100臺，產品已發出，甲公司按售價的10%向代銷機構支付手續費。至年末，代銷機構已銷售60臺A產品。12月31日，甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。
　?。?）2009年1月10日，因部分B產品的規格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》。與退貨B產品相關的收入已于2008年12月2日確認。
　?。?）2008年12月31日，甲公司銷售一批C產品，銷售價格為900萬元（不含增值稅額），銷售成本為550萬元，產品已發出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產品。購貨方為甲公司的聯營企業。
　?。?）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利；自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議的規定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
　　2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協議，甲公司承諾按規定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協議規定的期限償還前述3 000萬元借款。
　?。?）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產，公允價值為2 400萬元，該投資預計將在1年內出售。

　　要求：
　　根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。

　　5.下列各項關于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有（ ）。

　　A.按照會計準則要求列報財務報表項目
　　B.不應以財務報表附注披露代替確認和計量
　　C.財務報表項目的列報通常應當在各個會計期間保持一致
　　D.性質和功能不同的重要項目應當在各個會計期間保持一致
　　E.以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎編制

　　【答案】ABCDE
　　【正保會計網校解析】這部分內容在教材262頁～263頁。

　　6.下列各項中，甲公司在2008年度財務報表附注中應當披露的信息有（ ）。

　　A.收入確認政策
　　B.銷售退回的說明
　　C.財務報表批準報出日
　　D.關聯方關系及其交易
　　E.金融資產公允價值確定方法

　　【答案】ACDE
　　【正保會計網校解析】選項B屬于資產負債表日后調整事項，不需要特殊說明。

　　7.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A.在發出委托代銷商品時確認收入
　　B.發生的代銷手續費作為銷售費用處理
　　C.售后回購交易中發出的C產品作為發出商品處理
　　D.B產品銷售退回事項作為資產負債表日后調整事項處理
　　E.C產品回購價格與售價之間的差額在回購期間內分期認為利息費用

　　【答案】BCDE
　　【正保會計網校解析】A選項，手續手續費方式的委托代銷，應該是收到代銷清單時確認收入；發出商品時不確認收入，因此選項A錯誤。

　　8.下列各項關于甲公司20×8年度財務報表資產、負債項目列報的表述中，正確的有（ ）。

　　A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列報
　　B.丙銀行的3000萬借款作為流動負債列報
　　C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動負債列報
　　D.公允價值為800萬元的交易性金融資產作為流動資產列報
　　E.公允價值為2400萬元的可供出售金融資產作為非流動資產列報

　　【答案】ABD
　　【正保會計網校解析】
　　A選項，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利，作為流動負債列報，正確。
　　B選項，自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議的規定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；作為流動負債列報，正確。
　　C選項，自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據會計準則：“對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債”因此是否展期尚未確認，因此不能作為非流動負債，應該作為流動負債反映在報表中。

　　選項E錯誤，可供出售金融資產一般屬于非流動資產，但本題條件說明“該投資預計將在1年內出售”，表示其已實質上屬于1年內到期的非流動資產，應在流動資產項目中列示。
 
　　【正保會計網校點評】本題比較綜合，考查了財務報表編報的原則、報表附注披露的內容、會計調整及報表項目列報的知識點。第5、6題主要是考查考生對基本原理的把握，并不復雜。第8題與考試中心實驗班模擬試題3多選題第11題非常相似，考查有自主展期權利但不確定展期的借款作為流動負債列示還是非流動負債列示的問題。語音交流關于“會計差錯調整”一節涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書---應試指南P214多選1、P505多選（三）與本題考點類似；經典題解P174多選10、P414多選（三）與本題考點類似?；A班練習中心二十三章多選題3與本題相似。習題班練習中心二十三章多選題2、4與本題相似。

　?。ㄈ┘咨鲜泄?0×8年1月1日發行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：
　?。?）5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
　?。?）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
　　（3）8月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權，每一股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
　?。?）10月1日，發行3000萬份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。
　　甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。

　　要求：
　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。

　　9.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有（?。?。

　　A.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性
　　B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性
　　C.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均價格的認股權證具有反稀釋性
　　D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
　　E.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　【答案】BD
　　【正保會計網校解析】稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。
　　對于企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業的具有稀釋性，對于虧損企業具有反稀釋性。認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業具有稀釋性，對虧損企業具有反稀釋性。

　　10.下列各項關于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調整發行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有（?。?。

　　A.因送紅股調整普通股數為12000萬股
　　B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬股
　　C.因發行認股權證調整增加的普通股股數為300萬股
　　D.因資本公積轉增股份制調整增加的普通股股數為9000萬股
　　E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬股

　　【答案】ABCDE
　　【正保會計網校解析】
　　選項A，因送紅股調整增加的普通股加權平均數為=30000*4/10=12000（萬股）；
　　選項B，因承諾回購股票調整增加的普通股加權平均數為=（12/10*1000-1000）*6/12=100（萬股）；
　　選項C，因發行認股權證調整增加的普通股加權平均數為=（3000-3000*6/10）*3/12=300萬股；
　　選項D，因資本公積轉增股份調整增加的普通股加權平均數為=30000*3/10=9000（萬股）；
　　選項E，因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數為=（1500-1500*6/10）*5/12=250（萬股）。
　　【正保會計網校點評】本題考查稀釋每股收益的問題，包括稀釋性的判斷與計算原則。與考試中心普通班模擬試題2多選題第7題很相似。夢想成真系列叢書---應試指南P434多選與本題考點相同，選項內容基本相同。經典題解P434多選1、2與本題考點類似?；A班練習中心多選題3與本題相似。習題班練習中心二十三章多選題2與本題相似。

　　三、計算及會計處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案中涉及“應交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1. 20×6年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權的資料如下：

　　（1）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權時使用。
　?。?）20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權的公允價值為16元。
　?。?）20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18元。
　?。?）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。
　?。?）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。

　　要求：
　　（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
　　（2）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。
　　（3）編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　　【答案】
　?。?）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
　　借：庫存股 4025
　　　　貸：銀行存款 4025

　?。?）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。
　　20×6年應確認的當期費用＝（50－1－1）×10萬股×15×1/3＝2400（萬元）

　　借：管理費用 2400
　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2400

　　20×7年應確認的當期費用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬元）
　　借：管理費用 2300
　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2300

　　20×8年應確認的當期費用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬元）

　　借：管理費用 2500
　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2500

　　（3）行權時

　　借：銀行存款 48×5×10萬股＝2400
　　　　資本公積－其他資本公積 2400＋2300＋2500＝7200
　　　　貸：庫存股 3864（4025×480/500）
　　　　　　資本公積－股本溢價 5736
　　【正保會計網校點評】本題考核的知識點是“以權益結算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權時使用有一定的新意，但題目本身難度不大?？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習中心第18章最后一題與本題基本一樣。

　　2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業所得稅時，涉及以下事項：
　?。?）20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。
　?。?）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
　?。?）甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。
　　（4）20×8年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
　?。?）其他相關資料
　?、?0×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。
　?、诩坠?0×8年實現利潤總額3000萬元。
　?、鄢鲜龈黜椡猓坠緯嬏幚砼c稅務處理不存在其他差異。
　?、芗坠绢A計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。
　　甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。

　　要求：
　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數據填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。
　　（2）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。
　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。

　　【答案】
　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數據填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。 　　

項目	賬面價值	計稅基礎	暫時性差異
			應納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
應收賬款	24000－2000＝22000	24000		2000
可供出售金融資產	2600	2400	200
長期股權投資	2800	2800
應收股利	200	200
其他應付款	4800	30000×15％＝4500		300
合計			200	2300

　　（2）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。
　　遞延所得稅資產＝2300×25％－650＝－75（萬元），遞延所得稅費用＝75（萬元）
　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。
　　遞延所得稅負債＝200×25％＝50（萬元），計入資本公積
　　應交所得稅＝（利潤總額3000－彌補的虧損2600+可抵扣2300－分得現金股利200）×25％＝625（萬元）
　　借：所得稅費用 700
　　　　資本公積 50
　　　　貸：遞延所得稅資產 75
　　　　　　遞延所得稅負債 50
　　　　　　應交稅費－－應交所得稅 625
　　【正保會計網校點評】本題考核的是資產、負債計稅基礎的確定，遞延所得稅與所得稅費用的確認和計量。題目比較常規，如可供出售金融資產公允價值變動產生暫時性差異的處理、長期股權投資股利的處理及未彌補虧損項目的處理等在網校很多習題中都有體現。在語音交流中涉及此知識點、考試中心普通班模擬試題（五）計算題第2題與此題基本一樣、考試中心模擬試題（四）計算題第1題與此非常類似、考試中心普通班模擬試題（三）計算題第一題與此相似，考試中心實驗班模擬試題（二）計算題第3題與此相似、應試指南P305計算題第2題與此題非常相似、應試指南P305計算題第3題與此題基本一樣、經典題解P260計算題第2題與此題非常相似、經典題解P261綜合題第2題與此題非常相似、全真模擬試卷模擬試題（五）綜合題第2題與此題基本一樣、練習中心第19章所得稅計算題第3題與此非常相似。

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格（市場價格）均不含增值稅額，甲公司2008年發生的部分交易或事項如下：
　?。?）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品，合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收，該批產品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。
　　至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現金流量現值為520萬元。
　?。?）6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定；甲公司應于11月30日前提供B產品；該產品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。
　　11月10日，甲公司發出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發現某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發票，丙公司支付了余款。
　　甲公司生產了B產品的實際成本為780萬元。
　?。?）9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發放本公司生產的D產品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。
　　9月26日，甲公司向每位員工發放D產品一件。D產品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。
　　（4）10月20日，甲公司和五公司達成協議，以本公司生產的一批C產品及120萬元現金換入五公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產品運抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發票，同時支付現金120萬元；五公司將土地使用權的相關資料移交甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。
　　甲公司換出C產品的成本為700萬元，至2008年9月30日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元；換入土地使用權的公允價值為962.40萬元。
　　甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

　　要求：
　?。?）就資料（1）至（3）所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。
　?。?）就資料（4）所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。

　　【答案】
　?。?）就資料（1）至（3）所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。
　　①6月20日
　　借：應收賬款 702（600×117%）
　　　　貸：主營業務收入600
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102
　　借：主營業務成本520
　　　　存貨跌價準備40
　　　　貸：庫存商品560
　　12月31日
　　借：資產減值損失182（702-520）
　　　　貸：壞賬準備182
　?、?月16日
　　借：銀行存款600
　　　　貸：預收賬款600
　　11月10日
　　借：預收賬款600
　　　　銀行存款558.3
　　　　貸：主營業務收入=1000×99%=990
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）168.3（990×17%）
　　借：主營業務成本780
　　　　貸：庫存商品780
　　③9月20日
　　借：生產成本204.52（380×0.46×1.17）
　　　　制造費用43.06（80×0.46×1.17）
　　　　管理費用21.52（40×0.46×1.17）（倒擠）
　　　　貸：應付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）
　　9月26日
　　借：應付職工薪酬269.1
　　　　貸：主營業務收入500×0.46=230
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39.1（230×17%）
　　借：主營業務成本160（500×0.32）
　　　　貸：庫存商品160

　?。?）就資料（4）所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。
　　此業務屬于非貨幣性資產交換，補價比例＝120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/（120+720）=14.29%<25%)，屬于非貨幣性資產交換。
　　兩項資產在風險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業實質。處理如下：
　　10月28日
　　借：無形資產962.4
　　　　貸：主營業務收入720
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）122.4
　　　　　　銀行存款或庫存現金120
　　借：主營業務成本660
　　　　存貨跌價準備60
　　　　貸：庫存商品700
　　12月31日

　　借：管理費用24.06（962.4/10年×3/12）
　　　　貸：累計攤銷 24.06
　　【正保會計網校點評】本題考核的知識點包括：商品銷售收入的確認、銷售折讓的處理、非貨幣性職工薪酬的計量及非貨幣性資產交換的處理。雖然涉及的知識點較多，但都是對基本知識的考核，而且各事項相對獨立，題目本身沒有難度。前兩個事項：普通班模擬五綜合題第1題與此題相似、實驗班模擬四綜合題第1題與此題相似、實驗班模擬三計算題第1題與此題非常類似、練習中心第11章計算題第3題與此題相似、考試中心競賽試題（二）計算題第1題與本題相似、全真模擬試卷模擬試題（三）計算題第2題與本題相似。事項（3），經典題解第9章P128計算第2題事項（9）與此基本一樣。事項（4），語音交流第六點涉及此知識點、應試指南P247第15章計算題第1題與此基本一樣、練習中心計算題第2題與此相似。整體來說，普通班模擬試題（一）計算題第3題與本題非常類似、普通班模擬試題（二）綜合題第1題與本題相似。

　　四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：
　?。?）2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：
　?、僖夜居米鲀攤姆慨a于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
　?、?007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元。
　　③甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務。
　?。?）2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：
　?、僖越浻匈Y質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。
　?、谠搮f議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。
　　③甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
　?、?007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同： 　　

項目	成本	預計使用年限	公允價值	預計尚可使用年限
固定資產	2000	10	3200	8
無形資產	1200	6	1800	5

　?。?）2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。
　　2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。
　?。?）2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：
　?、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵嗪鸵豁椊灰仔越鹑谫Y產作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）：

項目	歷史成本	累計攤銷	已計提減值準備	公允價值
土地使用	8000	1000	0	13000

項目	成本	累計已確認公允價值變動收益	公允價值
交易性金融資產	800	200	1200

　　②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上（含半數）成員通過即可付諸實施。
　?、?0×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。
　?。?）其他有關資料：
　?、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。
　?、诒绢}假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系。
　　③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利。
　?、鼙绢}中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
　?、荼绢}假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。

　　要求：
　?。?）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。
　　（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：
　?、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
　　②計算甲公司對乙公司長期股權20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。
　?、塾嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。
　?。?）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。
　?。?）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。

　　【答案】
　　（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。
　　甲公司的會計分錄：
　　20×7年6月2日：
　　借：應收賬款 4600
　　　　貸：銀行存款 3000
　　　　　　壞賬準備 1600
　　借：固定資產2000
　　　　應收賬款--債務重組 1840（4600×40%）
　　　　壞賬準備1600
　　　　貸：應收賬款 4600
　　　　　　資產減值損失840
　　20×7年11月2日：
　　借：銀行存款 1840
　　　　貸：應收賬款――債務重組 1840
　　20×7年末：
　　借：管理費用 74.07（2000/13.5/12×6/12）
　　　　貸：累計折舊 74.07

　　乙公司的分錄：
　　20×7年6月2日：
　　借：應付賬款—安達公司 4600
　　　　貸：應付賬款—甲公司 4600
　　借：固定資產清理 1215
　　　　累計折舊 585（1800/20×6.5）
　　　　貸：固定資產 1800

　　借：應付賬款—甲公司 4600
　　　　貸：應付賬款――債務重組 1840
　　　　　　固定資產清理 1215
　　　　　　營業外收入――債務重組利得 4600－2000－1840＝760
　　　　　　營業外收入――處置非流動資產利得 2000－1215＝785

　　20×7年11月2日：
　　借：應付賬款――債務重組 1840
　　　　貸：銀行存款 1840
　　（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：
　?、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
　　長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
　　借：長期股權投資――乙公司（成本） 3800
　　　　貸：銀行存款 3800
　　初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產公允價值為22000×15％＝3300萬元，不需要調整長期股權投資賬面價值
　　②20×7年末：
　　乙公司調整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153萬元。
　　借：長期股權投資――乙公司（損益調整） 153
　　　　貸：投資收益 153
　　借：長期股權投資――乙公司（其他權益變動）（950－650）×15%＝45
　　　　貸：資本公積 45（本題不考慮所得稅）
　　長期股權投資20×7年末的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬元）
　?、?0×8年6月30日：
　　乙公司調整后的凈利潤＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬元），甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬元。
　　借：長期股權投資――乙公司（損益調整） 213
　　　　貸：投資收益 213
　　借：資本公積 [（910－950）×15％＝－6]6
　　　　貸：長期股權投資――乙公司（其他權益變動） 6
　　　　　　長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值＝3998+213－6＝4205（萬元）
　?。?）
　　對原持有乙公司15%長期股權投資的賬面價值進行調整：

　　借：盈余公積　　15.3
　　　　未分配利潤　　137.7
　　　　投資收益　　213
　　　　資本公積　　39
　　　　貸：長期股權投資――損益調整　366
　　　　　　　　　　　　――其他權益變動　39

　　確認新取的乙公司40%長期股權投資：

　　借：長期股權投資――乙公司 14200（13000+1200）
　　　　累計攤銷 1000
　　　　公允價值變動損益 200
　　　　貸：無形資產 8000
　　　　　　營業外收入 13000－7000＝6000
　　　　　　交易性金融資產   1000
　　　　　　投資收益 1200－800＝400

　?。?）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
　　初始投資產生的商譽＝3800－22000×15％＝500（萬元）
　　追加投資時產生的商譽＝14200－30000×40％＝2200（萬元）
　　購買日因購買乙公司應確認的商譽＝500+2200＝2700（萬元）
　　【正保會計網校點評】本題涉及考點包括債務重組的處理、長期股權投資的權益法核算及權益法與成本法的轉換，也都是對重要基礎知識的考核。本題與考試中心模擬試題四計算題第3題非常類似，也是考查權益法核算及追加投資由權益法改為成本法進行追溯調整的處理，不過網校模擬試題中的這道題還要求編制購買日的調整、抵消分錄，比試題難度大一些。相信只要做過網校這道模擬題，做這道試題應該沒有任何困難。
　　對于債務重組的處理，語音交流第六點涉及此知識點、普通班模擬試題（五）計算題第1題與此相似、練習中心第15章計算題第2題與此非常類似、應試指南P261第16章計算題第2題與本題非常類似。關于權益法的核算，語音交流中也有提及。實驗班模擬試題（三）綜合題第1題與此相似、經典題解P221第15章綜合題第1題與此非常類似、練習中心第4章計算題第1題與此非常類似、經典題解第4章計算題第2題與此相似、經典題解第4章綜合題第1題與此非常類似、應試指南第5章計算題第2題與此相似、全真模擬試卷模擬（一）計算題第一題與此非常類似。

　　2．甲公司20×1年至20×6年的有關交易或事項如下：
　?。?）20×1年1月1日，甲公司與當地土地管理部分簽訂土地使用權置換合同，以其位于市區一宗30畝土地使用權，換取開發區一宗600畝土地使用權。
　　置換時，市區土地使用權的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元；開發區土地使用權的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區土地的有關資料，同時取得開發區土地的國有土地使用權證。
　　上述土地使用權自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。
　　（2）20×1年1月1日，甲公司經批準發行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發行債券實際募得資金19 465萬元，債券發行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設。甲公司與新建廠房相關的資料如下：
　?、?0×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工；合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設工程開工之日甲公司預付4 000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。
　　②20×1年4月1日，廠房建設工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發區45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4 000萬元。
　　③20×2年2月1日，因施工現場發生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。
　　④甲公司新建廠房項目為當地政府的重點支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設資金。
　?、?0×3年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態。
　?。?）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術轉讓協議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術。協議約定，專利技術的轉讓價款為1 500萬元，甲公司應于協議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。
　　上述取得的專利技術用于甲公司機電產品的生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
　?。?）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權轉讓協議，將20×1年置換取得尚未使用的開發區內15畝土地轉讓給戍公司，轉讓價款為1 500萬元。當日，甲公司收到轉讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權變更手續。
　?。?）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術轉讓協議，將20×4年從丁公司取得的專利技術轉讓給庚公司，轉讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還。
　　20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。
　?。?）其他相關資料如下：

　　①假定土地使用權置換交易具有商業實質。
　?、诩俣òl行債券募集資金未使用期間不產生收益。
　　③假定廠房建造工程除使用發行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
　　④假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關稅強費；相關資產未計提減值準備。
　?、輳屠F值系數：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現值系數：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。

　　要求：
　?。?）編制甲公司置入開發區土地使用權的相關會計分錄。
　?。?）編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費等并將相關數據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
　?。?）計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。
　?。?）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。
　　（5）計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。
　?。?）計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。
　?。?）編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。

　　【答案】
　?。?）編制甲公司置入開發區土地使用權的相關會計分錄。
　　20×1年1月3日
　　借：無形資產－600畝土地使用權 600×80＝4800
　　　　累計攤銷200
　　　　貸：無形資產－30畝土地使用權1000
　　　　　　營業外收入4800－（1000－200）＝4000
　?。?）編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費等并將相關數據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
　　借：銀行存款19 465
　　　　應付債券—利息調整535
　　　　貸：應付債券—面值20000（200×100）
　　甲公司債券利息費用計算表 　　

		20×1年1月1日	20×1年12月31日	20×2年12月31日	20×3年12月31日
年末攤余成本	面值	20000	20000	20000	20000
	利息調整	=-535	=-535+167.9 =-367.1	-367.1+177.97 =-189.13	0
	合計	19465	19 632.9	19810.87	20000
年末應付利息			1000	1000	1000
利息調整攤銷額			167.9	177.97	189.13
當年應予費用化的利息金額			19465×6%×3/12=291.97	19632.9×6%×5/12=490.82	1189.13×3/12 =297.28
當年應予資本化的利息金額			19465×6%×9/12=875.93	19632.9×6%×7/12=687.15	1189.13×9/12=891.85

　?。?）計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。
　　=應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93（萬元）
　　達到預定可使用狀態時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93（萬元）
　?。?）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。
　　借：銀行存款3000
　　　　貸：遞延收益3000
　?。?）計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。
　　甲公司取得的專利技術的入賬價值=300+300×3．4651=1339.53（萬元）
　　借：無形資產1339.53
　　　　未確認融資費用160.47
　　　　貸：長期應付款—丁公司1200
　　　　　　銀行存款 300
　?。?）計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。
　　甲公司取得專利技術的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16
　　20×5年末賬面價值=1339.53-11.16×（12+12）=1071.69
　　轉讓時“累計攤銷”科目余額=11.16×24=267.84（萬元）
　　甲公司對丁公司2004年未確認融資費用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37（萬元）
　　甲公司對丁公司2004年末長期應付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9（萬元）
　　甲公司對丁公司2005年未確認融資費用的攤銷額=801.9×6%=48.11（萬元）
　　轉讓時未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99（萬元）
　　1月5日
　　借：長期應付款——丁公司600
　　　　銀行存款400
　　　　營業外支出121.68
　　　　累計攤銷267.84
　　　　貸：無形資產1339.53
　　　　　　未確認融資費用——丁公司49.99
　?。?）編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。
　　轉讓土地使用權部分的原價=4800÷60×15=1200（萬元）
　　至轉讓時土地使用權已攤銷金額=1200÷50×4=96（萬元）
　　借：銀行存款1500
　　　　累計攤銷 96（4800×15/60/50×4）
　　　　貸：無形資產1200（4800×15/60）
　　　　　　營業外收入396
　　【正保會計網校點評】本題涉及的考點包括應付債券的核算、借款費用資本化金額的確定、無形資產的初始計量與后續計量等基本知識。給出的資料雖然比較多，但是題目資料（3）及后續資料與前面兩個資料并無關聯，不存在前面步驟算錯后面跟著錯的問題，因此也就降低了題目難度。根據題目條件逐步計算即可，只要細心一些，相信應該沒有太大的問題。
　　關于應付債券的核算：實驗班模擬試題三單選第11題與此相似、練習中心第9章計算題第3題與此非常相似、應試指南P157第10章單選題第6題、第11題與此相似、經典題解第9章P126第9題、第10題與此相似、計算題第3題與此非常類似、全真模擬試卷模擬（四）單選第6題與此相似。
　　借款費用資本化金額的確定：普通班模擬五單選題閱讀理解計算題與此非常類似、實驗班模擬五單選題第13－15題與此非常相似、全真模擬試卷模擬（六）單選第14題與此非常類似。
　　政府補助的核算：應試指南第17章P267計算題第1題、第2題均涉及了這一知識點、經典題解P229第16章計算題均涉及了這一知識點。
　　無形資產的初始計量與后續計量：練習中心第6章單選第一題與此相似、應試指南第7章計算第2題與此非常類似、經典題解第6章計算第2題與此相似。

　　五、英文附加題（本題型共1題，共10分，答案中的金額以元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　In 20×8,following events related to Entity A were noted:
　　(1)Entity A sells goods with a warranty under which customers are covered for the cost of repairs of any manufacturing defects that become apparent within the first twelve months after purchase If minor defects were detected in all products sold, repair costs of RMB 6 000 000 would result. Entity A’s past experience and future expectations indicate that ,for the coming year,60 per cent of the goods sold in 20×8 will have minor defects and 10 per cent of the goods sold in 20×8 will have major defects.
　　(2)In November20×8,a customer sued Entity A and made a claim for damages of RMB 2 500 000,as Entity A failed to deliver the goods to the customer in time according to the delivery term of relevant sales contract. When Entity A prepared the financial statements for the year ended 31 December 20×8,its lawyers advised that it was probable that Entity a Would be found liable for making a payment of RMB 2 000 000 to the customer for compensation.
　?。?）Under new environment protection legislation, Entity A is required to fit smoke filters, which costs about RMB20 000 000,to its factories by 30 June 2008.Entity A has not fitted the smoke filters at 31 December 2008.Based on the best estimate of the management of Entity A, it is more likely that Entity A will be imposed a penalty of RMB 10 000 000.
　　（4）Entity A is required by law to overhaul its equipments once three years. The estimated remaining useful life of the equipments is 18 years. Entity A just spent RMB 6 000 000 in overhauling is equipments in 2007.
　?。?）Entity A entered into a sales contract with a customer in November 2008 to sell an equipment at the price of RMB 50 000 000.According to the sales contract, Entity A shall deliver the equipments to the customer in the end of 2009 and the amount of penalty is RMB 600 000 if Entity A or the customer fail to fulfill the contract. Entity A’s original estimated cost of fulfilling the sales contract is about RMB 45 000 000.However,due to the increase of the purchase prices of relevant raw materials, the estimated cost of fulfilling the sales contract increased to RMB 55 000 000 in the end of 2008.No inventory has been prepared by Entity A for the production of the equipment by the end of 2008.

　　Requirement:
　　According to the events described above, determine whether any provision should be recognized in Entity A’s financial statement for the year ended 31 December 2008.If any provision should be recognized, calculate the amount of provision and prepare related journal entries.

　　【中文翻譯】
　　20×8年，A公司發生了如下事項：

　?。?）A公司銷售附有產品質量保證，承諾從銷售日起12個月內若有任何質量問題都可以提供保修。較小質量問題的
維修費用預計為200萬元人民幣，較大質量問題的維修費用預計為600萬元人民幣。A公司根據過去的經驗預測，20×8銷售的商品中，60％不會發生質量問題，30%會發生較小質量問題，10%會發生較大質量問題。
　　（2）20×8年11月，因A公司未能按合同如期交付貨物，一個客戶向A公司提起訴訟，要求賠償250萬元。20×8年12月31日資產負債表日，A公司的律師預計很可能賠償的金額為200萬元。
　　（3）根據最新的環境保護法規，A公司應于20×8年6月30日前配備煙霧過濾器，成本為2000萬元。截至20×8年12月31日，A公司沒有安裝?；诖耍珹公司管理層預計很可能（更可能）會被處以1000萬元的罰款。
　?。?）按照規定，A公司應每三年對其設備（固定資產）做一次檢修。該設備預計尚可使用年限為18年。A公司在20×7年剛進行的檢修中花費了600萬元。
　?。?）20×8年11月，A公司與其客戶簽訂了一項5000萬元的設備（產品）銷售合同。根據合同，A公司應于20×9年底將該設備交付給客戶，任何一方違約則要支付600萬元的違約金。A公司最初預計設備的成本為4500萬元，但是，由于相關原材料價格上漲，20×8年底設備成本預計將增至5500萬元。截至20×8年底，A公司沒有任何與設備生產相關的存貨。

　　要求：根據上述事項的描述，判斷20×8年12月31日A公司是否需要確認預計負債，如果需要確認，請做出會計分錄。

　　【答案】
　?。?）The provision should be recognized.
　　Dr. Sales expenses 1 200 000
　　Cr. Provision 1 200 000
　　（2）The provision should be recognized.
　　Dr. Non-operating expenditures 2 000 000
　　Cr. Provision 2 000 000
　?。?）The provision should be recognized.
　　Dr. Non-operating expenditures 10 000 000
　　Cr. Provision 10 000 000
　?。?）The provision doesn`t have to be recognized.
　　（5）The provision should be recognized.
　　Dr. Non-operating expenditures 5 000 000
　　Cr. Provision 5 000 000

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