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注冊會計師全國統一考試——專業階段考試《會計》試卷（樣題）

　　一、單項選擇題（本題型24題，每題1分，共24分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效）

　　1．根據現行會計制度的規定，下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業利潤金額的是（ ）。

　　A．計提存貨跌價準備

　　B．出售原材料并結轉成本

　　C．按產品數量支付專利技術轉讓費

　　D．清理管理用固定資產發生的凈損失

　　2．甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。20×8年12月，月初結存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發生額為6萬元；本月發出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發出材料應負擔的材料成本差異。甲公司20×8年12月31日結存材料的實際成本為（ ）。

　　A．399萬元 B．400萬元 C．401萬元 D．402萬元

　　3．在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當作為投資收益確認的是（ ）。

　　A．被投資企業實現凈利潤

　　B．被投資企業提取盈余公積

　　C．收到被投資企業分配的現金股利

　　D．收到被投資企業分配的股票股利

　　4．甲公司20×8年3月25日購入乙公司股票20萬股作為交易性金融資產，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續費0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發的20×7年度現金股利4萬元。20×8年6月30日，乙公司股票收盤價每股為6.25元。20×8年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格每股為9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續費0.36萬元。甲公司20×8年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為（ ）。

　　A．7.54萬元 B．11.54萬元

　　C．12.59萬元 D．12.60萬元

　　5．根據現行會計制度的規定，下列各項中，不計入管理費用的是（ ）。

　　A．支付的勞動保險費

　　B．違反銷售合同支付的罰款

　　C．發生的業務招待費

　　D．支付的參加醫療保險的離退休人員醫療保險基金

　　6．下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計準則規定的是（ ）。

　　A．訂制軟件收入應根據開發的完成程度確認

　　B．與商品銷售分開的安裝費收入應根據安裝完工程度確認

　　C．包括在商品售價中但可以區分的服務費收入應在商品銷售時確認

　　D．屬于提供后續服務的特許權費收入應在提供服務時確認

　　7．20×6年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規定20×8年3月31日完工；合同總金額為1800萬元，預計合同總成本為1500萬元。20×6年12月31日，累計發生成本450萬元，預計完成合同還需發生成本1050萬元。20×7年12月31日，累計發生成本1200萬元，預計完成合同還需發生成本300萬元。20×8年3月31日工程完工，累計發生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用累計發生成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司20×7年度對該合同應確認的合同收入為（ ）。

　　A．540萬元 B．900萬元

　　C．1200萬元 D．1440萬元

　　8．根據現行會計制度的規定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是（ ）。

　　A．合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業外收支計列

　　B．合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用

　　C．合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤作為投資收益計列

　　D．合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

　　9．根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（ ）。

　　A．資產是企業擁有或控制的經濟資源

　　B．資產預期會給企業帶來未來經濟利益

　　C．資產是由企業過去交易或事項形成的

　　D．資產是能夠可靠地計量的

　　10．下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是（ ）。

　　A．固定資產減值準備 B．持有至到期投資減值準備

　　C．商譽減值準備 D．長期股權投資減值準備

　　11．甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（ ）。

　　A．0 B．30萬元

　　C．150萬元 D．200萬元

　　12．甲公司20×7年1月1日以3000萬元的價格購買乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購買時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司20×7年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為（ ）。

　　A．165萬元 B．180萬元

　　C．465萬元 D．480萬元

　　13．甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80％的股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應當確認的資本公積為（ ）。

　　A．5150萬元 B．5200萬元

　　C．7550萬元 D．7600萬元

　　14．甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為（ ）。

　　A．0 B．5萬元

　　C．10萬元 D．15萬元

　　15．下列各項中，應計入營業外收入的是（ ）。

　　A．非貨幣性資產交換利得

　　B．處置長期股權投資產生的收益

　　C．出租無形資產取得的收入

　　D．處置投資性房地產取得的收入

　　16．工業企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，不屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的是（ ）。

　　A．長期股權投資取得的現金股利

　　B．為購建固定資產支付的專門借款利息

　　C．購買可供出售金融資產支付的價款

　　D．因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款

　　17．下列各項中，會引起所有者權益總額發生增減變動的是（ ）。

　　A．盈余公積彌補虧損 B．提取法定盈余公積

　　C．發放股票股利 D．將債務轉為資本

　　18．下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是（ ）。

　　A．調整事項是指對報告年度資產負債表日已經存在的情況提供了進一步證據的事項

　　B．非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項

　　C．調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理

　　D．重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

　　19．承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（ ）。

　　A．銀行同期貸款利率

　　B．租賃合同中規定的利率

　　C．出租人出租資產的無風險利率

　　D．使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

　　20．下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是（ ）。

　　A．固定資產減值準備 B．持有至到期投資減值準備

　　C．商譽減值準備 D．長期股權投資減值準備

　　21．甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。

　　該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元和2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零,其初始計稅基礎與會計計量相同。

　　甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至5題。

　　（1）甲公司建造該設備的成本是（ ）。

　　A．12180萬元 B．12540萬元

　　C．12660 萬元 D．13380萬元

　　（2）下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。

　　A．按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限

　　B．按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

　　C．按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

　　D．按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　（3）甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（ ）。

　　A．744.33萬元 B．766.33萬元

　　C．825.55萬元 D．1149.50萬元

　　（4）對于甲公司就該設備維修保養期間的會計處理，下列各項中，正確的是（ ）。

　　A．維修保養發生的費用應當計入設備的成本

　　B．維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用

　　C．維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

　　D．維修保養發生的費用應當在設備使用期間內分期計入損益

　　二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

　　1．下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

　　B．取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本

　　C．可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D．可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　E．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益

　　2．下列各項中，屬于利得的有（ ）。

　　A．出租無形資產取得的收益

　　B．投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C．處置固定資產產生的凈收益

　　D．持有可供出售金融資產因公允價值變動產生的收益

　　E．以現金清償債務形成的債務重組收益

　　3．在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合現行會計制度規定的有（ ）。

　　A．為購建固定資產借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入建造成本

　　B．為購建固定資產借入專門借款發生的金額重大的輔助費用，應計入建造成本

　　C．為購建固定資產資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發生的利息

　　D．購建固定資產活動發生正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本

　　E．購建固定資產活動發生非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本

　　4．對下列交易或事項進行會計處理時，不應調整年初未分配利潤的有（ ）。

　　A．對以前年度收入確認差錯進行更正

　　B．對不重要的交易或事項采用新的會計政策

　　C．因出現相關新技術而變更無形資產的攤銷年限

　　D．當期發生的與以前相比具有本質差別的交易或事項采用新的會計政策

　　E．累積影響數無法合理確定的會計政策變更

　　5．在與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露的有關關聯方及其交易的信息有（ ）。

　　A．關聯方關系的性質

　　B．關聯交易相關款項的收付方式和條件

　　C．關聯交易未結算項目的金額

　　D．關聯交易的金額和交易類型

　　E．關聯交易的定價方法和確定交易價格的原則

　　6．下列有關中期財務報告的表述中，符合現行會計制度規定的有（ ）。

　　A．中期會計報表應當采用與年度會計報表相一致的會計政策

　　B．中期會計報表附注應當以會計年度年初至本中期末為基礎編制

　　C．中期會計報表項目重要性程度的判斷應當以預計的年度財務數據為基礎

　　D．對于會計年度內不均勻取得的收入，在中期會計報表中不能采用預計方法處理

　　E．對于會計年度內不均勻發生的費用，在中期會計報表中應當采用預提方法處理

　　7．下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（ ）。

　　A．材料采購過程中發生的保險費

　　B．材料入庫前發生的挑選整理費

　　C．材料入庫后發生的儲存費用

　　D．材料采購過程中發生的裝卸費用

　　E．材料采購過程中發生的運輸費用

　　8．下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

　　B．取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本

　　C．可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D．可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　E．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益

　　9．甲公司20×7年的有關交易或事項如下：

　　（1）20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）3000萬元，意圖為持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務狀況出現嚴重困難，持續經營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從Baa1下調至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為1300萬元。

　　（2）20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用）1022.5萬元,其中已到期尚未領取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。

　　（3）20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。同日，丁投資銀行按協議支付了750萬元。該應收賬款20×7年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元。

　　（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限售期內。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

　　（5）甲公司因需要資金,計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預計乙公司債券未來現金流量現值為1200萬元（不含將于20×8年1月1日收取的債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

　　（1）下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有（ ）。

　　A．因需要現金應將所持丙公司債券重分類為持有至到期投資

　　B．因需要現金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產

　　C．取得乙公司債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資

　　D．因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產

　　E．因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產

　　（2） 下列關于甲公司20×7年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有（ ）。

　　A．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

　　B．持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1200萬元

　　C．持有的丙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1010萬元

　　D．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

　　E．持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

　　（3）假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉讓應收賬款時不應終止確認的有（ ）。

　　A．以回購日該應收賬款的市場價格回購

　　B．以轉讓日該應收賬款的市場價格回購

　　C．以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

　　D．回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的,按照700萬元回購

　　E．以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

　　（4）下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理，正確的有（ ）。

　　A．應當采用成本法進行后續計量

　　B．應當采用權益法進行后續計量

　　C．取得的現金股利計入當期損益

　　D．應當采用公允價值進行后續計量

　　E．取得的股票股利不作處理，在備查簿中登記

　　三、計算及會計處理題（本題型共4題，每小題8分。本題型共32分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　（1）甲公司有關外幣賬戶20×7年2月28日的余額如下：

　　（2）甲公司20×7年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：

　　①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。

　　②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

　　③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。

　　④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。

　　⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系20×7年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于20×6年10月開工。該外幣借款金額為1200萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至20×7年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。

　　⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。

　　要求：

　　（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項的相關會計分錄。

　　（2）計算所列外幣賬戶20×7年3月31日發生的匯兌損益（答案填寫在答題卷第XX頁所印表格的空格處，匯兌收益以“＋”表示，匯兌損失以“－”表示），并編制相關的會計分錄。

　　2．乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司20×7年度有關資料如下：

　　（1）部分賬戶20×7年年初、年末余額或本年發生額如下（單位：萬元）：

　　<1>應收賬款、預收賬款的增減變動均為產品銷售所引起，且以銀行存款結算；本年收回以前年度已核銷的應收賬款3萬元，款項已存入銀行。

　　<2>原材料的增減變動均為購買原材料或生產領用所引起；庫存商品的增減變動均為生產產品或銷售產品所引起。

　　<3>年末庫存商品實際成本700萬元，由以下成本項目構成：

　　原材料成本 385萬元

　　職工薪酬 225萬元（以貨幣資金結算或形成應付債務）

　　制造費用 90萬元（固定資產折舊費用60萬元；折舊費用以外的其他

　　制造費用均以現金或銀行存款支付）

　　<4>本年銷售商品成本（即主營業務成本）5600萬元，由以下成本項目構成：

　　原材料成本 3080萬元

　　職工薪酬 1800萬元（以貨幣資金結算或形成應付債務）

　　制造費用 720萬元（固定資產折舊費用480萬元；折舊費用以外的其他

　　制造費用均以銀行存款支付）

　　<5>購買原材料均取得增值稅專用發票，銷售商品均開出增值稅專用發票。

　　本年應交增值稅借方發生額為1445萬元，其中購買原材料發生的增值稅進項稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發生額為1445萬元，均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額。

　　<6>待攤費用年初余額為240萬元，為預付公司辦公樓的租金（經營租賃）。本年以銀行存款預付該辦公樓租金240萬元，本年累計攤銷額為288萬元。

　　<7>本年以某商標向丙公司投資，享有丙公司所有者權益的份額為150萬元，采用權益法核算。該商標投出時的賬面余額為150萬元。本年根據丙公司實現的凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現的，丙公司本年未宣告分派現金股利）。

　　<8>本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設備一臺，購買當日即投入使用。

　　本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為230萬元，清理時的累計折舊為185萬元。該設備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價收入38萬元已存入銀行。

　　<9>本年向丁公司出售專利權一項，價款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業稅10萬元。該專利權出售時的賬面價值為180萬元。

　　本年攤銷無形資產75萬元，其中包括：商標對外投出前的攤銷額20萬元、專利權出售前的攤銷額25萬元。

　　<10>本年借入短期借款300萬元。借入長期借款850萬元。

　　<11>本年12月31日，按面值1000萬元發行3年期、票面年利率為5%的長期債券，款項已收存銀行。

　　<12>應付賬款、預付賬款的增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。

　　<13>應付職工薪酬年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關；本年確認的職工薪酬均與投資活動和籌資活動無關。

　　<14>銷售費用包括：職工薪酬215萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）；折舊費用8萬元；其他銷售費用30萬元（以銀行存款支付）。

　　<15>管理費用包括：職工薪酬185萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）；折舊費用228萬元；無形資產攤銷75萬元；待攤費用攤銷288萬元；計提壞賬準備20萬元；其他管理費用84萬元（以銀行存款支付）。

　　<16>財務費用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。

　　<17>投資收益包括：收到丁公司分來的現金股利210萬元（乙公司對丁公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現金股利為投資后被投資企業實現凈利潤的分配額）；按照丙公司實現的凈利潤及持股比例確認的投資收益為80萬元。

　　<18>除上述所給的資料外，所有債權、債務的增減變動均以貨幣資金結算。

　　要求：填列答題卷第XX頁給定的“乙股份有限公司20×7年度現金流量表有關項目”的金額。

　　3.甲公司為股份有限公司，適用的所得稅稅率為25％，對所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司20×5年年末結賬時，需要對下列交易或事項相關的資產減值進行會計處理：（1）20×5年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應計提的壞賬準備為1500萬元。

　　20×5年1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備賬戶余額為1600萬元；20×5年壞賬準備賬戶的借方發生額為200萬元（為本年核銷的應收賬款），貸方發生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備）。

　　（2）20×5年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：A產品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中：2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產品未簽訂銷售合同。

　　A產品20×5年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產品需要發生銷售費用及相關稅金0.15萬元。

　　B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產品。B配件20×5年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產品，估計每件還需發生成本0.2萬元；預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金為0.15萬元。

　　C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產品。C配件20×5年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產品20×5年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產品，估計每件還需發生成本0.8萬元；預計銷售每件D產品需要發生的銷售費用及相關稅金為0.4萬元。D產品是甲公司20×5年新開發的產品。

　　20×5年1月1日，存貨跌價準備賬戶余額為45萬元（均為對A產品計提的存貨跌價準備），20×5年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備30萬元。

　　（3）20×5年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：①X設備的賬面原價為600萬元，系20×2年10月20日購入，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×5年1月1日該設備計提的固定資產減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。

　　由于市場價格持續下跌，該設備出現減值跡象。20×5年12月31日，該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為132萬元。

　　②Y設備的賬面原價為1600萬元，系20×1年12月18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。20×5年1月1日以前該設備未計提減值準備。

　　由于市場上出現生產效率更高的類似設備，20×5年12月31日該設備的市場價格下跌至870萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為900萬元。

　　③Z設備的賬面原價為600萬元，系20×2年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零。20×5年12月31日，Z設備已計提的折舊為225萬元；此前Z設備未計提減值準備。

　　20×5年12月31日，該設備的市場價格為325萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為400萬元。

　　其他有關資料如下：

　　（1）甲公司20×5年在未對上述資產進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減"可抵扣暫時性差異".

　　（2）根據有關規定，資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。

　　（3）假定甲公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。

　　（4）甲公司進行固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。

　　（5）不存在其他納稅調整事項。

　　要求：

　　（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。

　　（2）根據資料（3）中①，計算X設備20×6年度應計提的折舊額。

　　（3）計算上述事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。

　　4.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年至20×8年間發生的相關交易或事項如下：

　　（1）20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。

　　甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。

　　（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至20×8年1月1日累計新發生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元；當日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。

　　（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。

　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。

　　（4）其他資料如下：

　　①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　②假定不考慮相關稅費影響。

　　要求：

　　（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　（3）計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

　　（4）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金收入的相關會計分錄。

　　（5）計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。

　　四、綜合題（本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對20×7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）經董事會批準，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。

　　甲公司辦公用房系20×2年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用480

　　　　貸：累計折舊480

　　（2）20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。

　　該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產3000

　　　　貸：長期應付款3000

　　借：銷售費用450

　　　　貸：累計攤銷450

　　（3）20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策決策具有重大影響。

　　該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20×7年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與其賬面價值相同。

　　20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20×7年末已出售40箱。

　　20×7年12月31日，因對庚公司的投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權投資2200

　　　　壞賬準備800

　　　　貸：應收賬款3000

　　借：投資收益40

　　　　貸：長期股權投資――損益調整40

　　（4）20×7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。

　　甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。

　　上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產清理5600

　　　　累計折舊1400

　　　　貸：固定資產7000

　　借：銀行存款6500

　　　　貸：固定資產清理5600

　　　　　　遞延收益900

　　借：管理費用330

　　　　遞延收益150

　　　　貸：銀行存款480

　　（5）20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：① 20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。

　　①  20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20％。

　　20×7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。

　　因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下；

　　借：銀行存款150

　　　　貸：預收賬款150

　　（6）甲公司的X設備于20×4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

　　20×6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。

　　20×7年12月31日， X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。

　　甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20×7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：

　　借：固定資產減值準備440

　　　　貸：資產減值損失440

　　（7）甲公司其他有關資料如下：

　　① 甲公司的增量借款年利率為10％。

　　② 不考慮相關稅費的影響。

　　③ 各交易均為公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　（1）根據資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。

　　（2）根據要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20×7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷"甲公司20×7年度財務報表相關項目"表。