第十四章 收 入

　　【本章考點總結】

　　1、銷售商品收入具體業務的計量

　　2、提供勞務收入的具體處理

　　3、建造合同收入

　　一、單項選擇題

　　1、2009年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明的銷售價格200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品的成本為180000元，商品已發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于2010年5月1日將所售商品購回，回購價為220000元（不含增值稅稅額）假定不考慮其他因素。則在2009年12月1日時，甲公司應確認的其他應付款金額為（ ）元。

　　A.20000 B.180000 C.200000 D.34000

　　2、恒通公司和遠華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2009年6月1日，恒通公司委托遠華公司銷售300件商品，協議價為每件80元，該商品的成本為50元。代銷協議約定，遠華公司企業在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與恒通公司無關，商品已經發出，貨款已經收到，則恒通公司在2009年6月1日應確認的收入為（）元。

　　A.0

　　B.24000

　　C.15000

　　D.28080

　　3、如果商品的售價包含可區分的、在售后一定期限內提供相關服務的服務費，在銷售商品時，收到的該項服務費應計入（ ）科目。

　　A.營業外收入

　　B.主營業務收入

　　C.其他業務收入 D.預收賬款

　　二、多項選擇題

　　1、在委托代銷商品業務中，委托方確認收入的時點有（ ）。

　　A.委托方在交付商品時 B.委托方在收到代銷清單時

　　C.受托方在支付貨款時 D.受托方在收到商品時

　　2、關于提供勞務收入的確認和計量，下列說法中錯誤的有（ ）。

　　A.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，應在相關活動發生時確認收入

　　B.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，應在款項收回不存在重大不確定性時確認收入

　　C.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，應在提供服務時確認收入

　　D.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，應在收到款項時確認收入

　　3、采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發生的合同成本不包括的內容有（）。

　　A.施工中使用的材料成本

　　B.施工中發生的人工成本

　　C.施工中尚未安裝或使用的材料成本

　　D.在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項

　　三、判斷題

　　1、企業只要將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方，企業就可以確認收入。（ ）

　　2、企業發生的原已確認收入的銷售退回，屬于本年度銷售的，應直接沖減退回當月的銷售收入及銷售成本；如果是以前年度銷售的，在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，應作為資產負債表日后事項的調整事項處理。（ ）

　　3、企業在資產負債表日，提供勞務交易的結果不能夠可靠估計，但是已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本的金額確認收入，并按照相同的金額結轉勞務成本。（ ）

　　四、計算題

　　遠航公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2009年1月1日，遠航公司采用分期收款方式向立信公司銷售一臺A設備，該設備的售價為10500萬元，合同約定發出A設備當日收取價款2285萬元（其中包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分4次從2009年起于每年的12月31日等額收取。A設備的成本為7000萬元，設備已于當日發出，并開出增值稅專用發票，收取的2285萬元已存入銀行，該商品現銷方式下的公允價值為9162.75萬元。遠航公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，實際年利率為6％。

　　要求：

　　編制遠航公司2009年、2010年、2011年、2012年4年的相關賬務處理。

　　【答案分析】

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】：C

　　【解析】：甲公司12月1日，賬務處理如下：

　　借：銀行存款 234 000

　　　　貸：其他應付款 200 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000

　　借：發出商品 180 000

　　　　貸：庫存商品 180 000

　　回購價220 000與售價200 000之間的差額20 000，在2009年12月至2010年4月末五個月內，每月月末按4 000的金額確認為財務費用，同時貸記其他應付款。

　　2、【答案】：B

　　[解析]：因為題目條件指出受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，因此該委托代銷事項與直接銷售商品無異，應按協議價確認收入。分錄為：

　　借：銀行存款 28 080

　　貸：主營業務收入 24 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4 080

　　借：主營業務成本 15 000

　　貸：庫存商品 15 000

　　3、【答案】：D

　　[解析]：如商品的售價內包括可區分的在售后一定期限內提供相關服務的服務費，應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。在這種情況下，企業可設置“預收賬款”科目，核算所售商品的售價中包含的可區分的售后服務費。

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】：AB

　　[解析]：在委托代銷方式下銷售商品，一般是在委托方收到代銷清單時確認收入，但是，如果是視同買斷方式下的委托代銷，且委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，則委托方在交付商品時，應確認相關銷售商品的收入。

　　2、【答案】：CD

　　[解析]：選項C，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，應在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，應在提供服務時確認收入；選項D，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　3、【答案】：CD

　　[解析]：累計實際發生的合同成本不包括下列內容

　　（1）施工中尚未安裝使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　三、判斷題

　　1、【答案】：錯

　　【解析】：企業商品銷售收入的確認應同時符合五個條件：

　　①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　2、【答案】：對

　　[解析]：企業已確認收入的售出商品發生的銷售退回，一般情況下應直接沖減退回當月的銷售收入及銷售成本，但在資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，通過“以前年度損益調整”科目進行調整。

　　3、【答案】：對

　　[解析]：企業在資產負債表日，提供勞務交易結果不能夠可靠估計，若①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；②已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的成本結轉勞務成本；③已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。

　　四、計算題

　　（1）2009年1月1日銷售實現時

　　借：銀行存款 2 285

　　　　長期應收款 10 000

　　　　貸：主營業務收入 9 162.75

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 785

　　　　　　未實現融資收益 1 337.25

　　借：主營業務成本 7 000

　　　　貸：庫存商品 7 000

　　2009年12月31日

　　借：未實現融資收益 519.77[（10 000－1 337.25）×6％]

　　　　貸：財務費用 519.77

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長期應收款 2 500

　　2010年12月31日

　　借：未實現融資收益 400.95 [（10 000－1 337.25＋519.77－2 500）×6％]

　　　　貸：財務費用 400.95

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長期應收款 2 500

　　2011年12月31日

　　借：未實現融資收益 275.01

　　[（10 000－1 337.25＋519.77＋400.95－2 500×2）×6％]

　　　　貸：財務費用 275.01

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長期應收款 2 500

　　2012年12月31日

　　借：未實現融資收益 141.52

　　　　貸：財務費用 141.52

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長期應收款 2 500

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