第十六章 外幣折算

　　【本章考點總結】

　　1、記賬本位幣選擇

　　2、匯率的選擇

　　3、期末外幣業務的會計處理

　　4、外幣報表的折算

　　一、單項選擇題

　　1、M公司的境外子公司編報報表的貨幣為美元。母公司本期期末匯率為1美元＝7.40元人民幣，平均匯率為1美元＝7.50元人民幣，該企業利潤表和所有者權益變動表采用平均匯率折算。資產負債表中“盈余公積”期初數為150萬美元，折合人民幣1 215萬元，本期所有者權益變動表“提取盈余公積”為155萬美元，則本期該企業資產負債表“盈余公積”的期末數額應該是（ ）萬元人民幣。

　　A.2 377.5

　　B.346.5

　　C.147.9

　　D.1 276.50

　　2、正保股份有限公司對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20×9年 11月 6日，正保公司自銀行購入500萬美元，銀行當日的美元賣出價為 1 美元＝7.65 元人民幣，當日市場匯率為 1 美元＝7.5 元人民幣。20×9年11 月 31 日的市場匯率為 1 美元＝7.56 元人民幣。正保股份有限公司購入的該500 萬美元于 20×9年11月所產生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。

　　A.－45

　　B.30

　　C.45

　　D.30

　　3、下列關于外幣折算的說法中，正確的是（ ）

　　A.我國企業的記賬本位幣均為人民幣

　　B.企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　C.企業收到以外幣投入的資本，應當采用雙方約定的合同利率進行折算

　　D.資產負債表中的所有者權益項目采用發生時的即期匯率折算

　　二、多項選擇題

　　1、外幣報表折算時，應當按照交易發生時的即期匯率折算的項目有（ ）。

　　A.無形資產

　　B.應付賬款

　　C.資本公積

　　D.實收資本

　　2、下列外幣貨幣性項目在本期均未發生增減變動，在期末市場匯率下降的情況下將其折算為記賬本位幣，產生匯兌收益的有（ ）。

　　A.銀行存款

　　B.應付賬款

　　C.短期借款

　　D.長期借款

　　3、下列關于外幣報表折算的一般原則，說法不正確的有（ ）。

　　A.在對企業境外經營的財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致

　　B.資產負債表中的資產和負債項目，應采用交易發生日的即期匯率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，只可以采用交易發生日的即期匯率進行折算

　　D.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額

　　三、判斷題

　　1、以成本和可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值是以外幣確定的，則在計算存貨期末價值時，仍然采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。（ ）

　　2、不考慮其他因素，當期末匯率下降時，外幣貨幣性資產會產生匯兌收益；當期匯率上升時，外幣貨幣性負債會產生匯兌收益。（ ）

　　3、企業在編制合并財務報表時，實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“財務費用”。（ ）

　　四、綜合題

　　A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。每半年編制一次財務報表。20×9年1月1日有關外幣賬戶期初余額如下：

　　外幣賬戶 外幣賬戶余額（萬美元） 折算匯率 人民幣賬戶余額（萬元人民幣）

　　銀行存款 600 7.10 4 260應收賬款 300 7.10 2 130應付賬款 80 7.10 568長期借款-本金 300 7.10 2 130長期借款-應計利息 12 7.10 85.2長期借款本金300萬美元，系A公司于20×8年1月1日與中國銀行簽訂《外幣借款合同》，向該行申請借入的，借款期限自20×8年1月1日起算，期限為36個月，年利率4%，按季度計提利息，到期一次還本付息。該借款合同標明該筆美元借款專門用于一項已處于開發階段的新產品X專利技術的研發。（不考慮閑置資金的收益問題）

　　X專利技術研發項目于20×8年1月1日進入開發階段，至20×9年1月1日，已發生資本化支出900萬元人民幣。假定開發階段發生的支出全部可以資本化。

　　20×9年第一季度A公司發生的有關業務如下：

　　（1）1月1日，A公司收到國外B公司追加的外幣資本800萬美元，款項于當日存入銀行，當日的市場匯率為1美元＝7.15元人民幣。

　　（2）1月10日，進口一批Y材料，發生價款50萬美元尚未支付，當日市場匯率為1美元＝7.12元人民幣。以人民幣支付進口關稅50萬元人民幣，支付增值稅70萬元人民幣。該批Y材料專門用于生產10臺Z型號機器。Z型號機器在國內尚無市場，A公司所生產的Z型號機器主要用于出口。

　　（3）1月20日，出口銷售一批K產品，價款20萬美元，當日的市場匯率為1美元＝7.10元人民幣，款項尚未收到，不考慮相關稅費。

　　（4）2月2日，收到應收賬款200萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元＝7.08元人民幣，該應收賬款系2007年出口銷售發生的。

　　（5）2月12日，以每股4美元的價格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產核算，當日市場匯率為1美元＝7.05元人民幣，不考慮相關稅費。

　　（6）2月17日，將50萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元＝7.10元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝7.06元人民幣，賣出價為1美元＝7.14元人民幣。

　　（7）專利技術研發項目在第一季度共發生職工薪酬150萬元人民幣，款項尚未支付，共領用材料費用250萬元人民幣，不考慮相關稅費。

　　（8）3月31日，計提外幣長期借款第一季度發生利息。3月31日的市場匯率為1美元＝7.12元人民幣。

　　20×9年第二季度A公司發生的有關業務如下：

　　（1）專利技術研發項目在第二季度共發生職工薪酬180萬元人民幣，款項尚未支付。領用材料費用325.1萬元人民幣，不考慮相關稅費。

　　（2）6月30日，計提外幣長期借款第二季度發生利息。6月30日的市場匯率為1美元＝6.95元人民幣。

　　（3）6月30日，所購入的B股股票的市價為每股6美元。

　　（4）截至6月30日，A公司于1月10日購入的Y材料尚未投入生產，將Y材料加工成Z型號機器尚需投入120萬元人民幣。Z型號機器在國際市場的價格已降至8萬美元/臺，估計銷售10臺Z型號機器的銷售費用及稅金為50萬元人民幣。

　　20×9年第三季度A公司發生的有關業務如下：

　　（1）7月1日，X專利技術達到預定用途。

　　（2）8月3日，A公司將其持有乙公司的B股5萬股以每股8美元的價格全部出售。相關價款已存入銀行，不考慮相關稅費。當日的市場匯率為1美元＝6.80元人民幣。

　　要求：

　　（1）編制20×9年第一季度發生的各項外幣業務的相關會計分錄；

　　（2）計算第一季度末產生的匯兌損益并編制相應的會計分錄；

　　（3）編制20×9年第二季度發生的與X專利技術研發項目相關的會計分錄；

　　（4）編制20×9年第二季度發生的與交易性金融資產、存貨相關的會計分錄；

　　（5）編制20×9年第三季度發生的與交易性金融資產、X專利技術相關的會計分錄。

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