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中級會計師《中級會計實務》小課堂：增值稅不予抵扣項目
為了方便備戰2013中級會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
●屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。
●屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應 交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，將其轉入其他有關科目。
用途貨物 | 非增值稅應稅項目 | 集體福利或者個人消費 | 投資 | 分配給股東或者投資者 | 無償贈送其他單位或者個人 |
自產、委托加工（產品） | 視同銷售 | 視同銷售 | 視同銷售 | 視同銷售 | 視同銷售 |
外購（產品） | 進項稅額不予抵扣 | 進項稅額不予抵扣 | 視同銷售 | 視同銷售 | 視同銷售 |
【計算分析題】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經支付（假如該企業材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業將該批材料全部用于辦公樓工程建設項目。根據該項經濟業務，企業可作如下賬務處理：
（1）材料入庫時：
借：原材料 1 200 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 204 000
貸：銀行存款 1 404 000
（2）工程領用材料時：
借：在建工程 1 404 000
貸：原材料 1 200 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）204 000
【單項選擇題】下列事項涉及的增值稅中，應計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目的是（ ）。
A.將原材料用于生產性質的在建工程
B.將原材料用于對外投資
C.將產成品用于在建工程
D.因管理不善導致原材料發生損失
「正確答案」D
「答案解析」A選項，用于生產的原材料的進項稅可以抵扣，不需轉出；B選項，用于對外投資的原材料視同銷售，增值稅按正常情況處理，即用銷項稅減去進項稅計算；C選項，產成品用于在建工程不存在進項稅的轉出，它是一個確認銷項稅的問題。
【單項選擇題】某增值稅一般納稅人，因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為100 000元，收回殘料價值5 000元（不考慮收回材料的進項稅），保險公司賠償80 000元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（ ）。
A.15 000元
B.20 000元
C.32 000元
D.37 000元
「正確答案」A
「答案解析」該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝100 000－5 000－80 000＝15 000（元）
注意：稅法規定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失，進項稅額才需要轉出。其他情況比如因自然災害造成的損失，進項稅額可以抵扣，無需轉出。
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