為了方便備戰2013中級會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　【經典例題】甲企業2007年1月3日購入財政部2007年1月1日發行的五年期固定利率國債，該債券每年利息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率12%，債券面值1000元（等于公允價值），甲企業按1050元的溢價價格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費用。

　　根據本例資料，甲企業在2007年1月3日購入本批債券時應編制如下會計分錄：

　　「正確答案」

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　800000

　　　　　　　　　　　——利息調整　　　 40000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840000

　　[例2]（P193）以例1資料，若甲企業投資乙公司債券發生的溢折價采用實際利率法進行攤銷，并按年計算利息，則有關的計算如下：

　　（1）甲企業在2007年1月3日購入債券時，相關會計分錄如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　800 000——利息調整　 40 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　840 000

　　（2）年度終了按實際利率法計算利息調整額（溢價攤銷額）和投資收益（利息）

　　由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據“債券面值+債券溢價（或減去債券折價）=債券到期應收本金的貼現值+各期收取的債券利息的貼現值”公式，采用“插入法”計算確定實際利率如下：

　　根據上述公式，先按10%的利率測試：

　　800000×0.620961+96000×3.790787=860652>840000

　　上述計算中，0.620961是根據“期終1元的現值表”查得的五年后收取的1元按10%利率貼現的貼現值；3.790787是根據“年金1元現值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率貼現的貼現值。

　　再按11%的利率測試：

　　800000×0.593451+96000×3.695897=829567<840000

　　上述計算中，0.593451是根據“期終1元的現值表”查得的五年后收取的1元按11%利率貼現的貼現值；3.695897是根據“年金1元現值表”查得的五年中每年收取的1元按11%的利率貼現的貼現值。

　　根據插入法計算實際利率=10%+（11%-10%）×（860652-840000）÷（860652-829567）=10.66%

　　采用實際利率法計算的各期利息調整額，見表ll-1.

　　表11-1               持有至到期投資（債券）利息調整計算表              單位：元

　　根據表11-1計算結果，各年年末應編制的會計分錄如下：

　　2007年12月31日，確認投資收益時：

　　借：應收利息 　　　　　　　　　　　96000

　　　　貸：持有至到期投資——利息調整　　　　　6456

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 89544

　　收到利息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 96000

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 96000

　　如果該債券以后年度未發生減值，則以后各年的會計分錄可根據表11-1所列數據，比照2007年12月31日所作會計分錄編制。

　　債券到期收回債券本金和最后一期利息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　896000

　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　800000

　　　　　　應收利息　　　　　　　　　　　　　 96000

　　持有至到期投資發生減值的處理：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準備

　　減值計提后，后續利息收益=新的本金×舊利率（注意這里投資收益的計算）

　　[例3]（P195）仍以本章例1、例2資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第四年，即2010年12月31日經檢查，該批債券已發生減值，預計只能收回本息500000元。

　　甲公司2010年12月31日應作如下處理：

　　該批債券預計未來現金流量現值=500000/（1+10.66%）=451834.45（元）

　　未提減值準備前持有至到期債券的賬面價值=809745.47（元）

　　應計提減值準備=809745.47-451834.45=357911.02（元）

　　計提減值準備的會計處理：

　　借：資產減值損失　　　　　　　357911.02

　　　　貸：持有至到期債券減值準備　　　　357911.02

　　2011年12月31日（第五年年末），應作如下處理：

　　應收利息=96000（元）

　　按實際利率計算的利息收益：

　?。?09745.47-357911.02）×10.66%=48165.55（元）

　　差額=96000-48165.55=47834.45（元）

　　借：應收利息 　　　　　　　　　　　96000

　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 48165.55

　　　　　　持有至到期投資——利息調整　　　47834.45

　　此時，持有至到期債券賬面余額：809745.47-47834.45=761911.02（元）（同時，持有至到期債券減值準備科目有余額357911.02元）。實際收到本息500000元時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500000

　　　　持有至到期債券減值準備　　　357911.02

　　　　持有至到期投資——利息調整　 38088.98

　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　800000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 96000