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中級會計師《中級會計實務》強化預習：遞延所得稅負債及資產
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點六 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產
（一）遞延所得稅負債
1.計算
遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×預計轉回稅率
遞延所得稅負債期末余額＝應納稅暫時性差異期末余額×預計轉回稅率
遞延所得稅負債增長額＝遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額
注：“預計轉回稅率”是指預計未來轉回應納稅暫時性差異時的所得稅率。比如例題2中，07年末所得稅率25%，但已知08年1月1日起新稅法生效，所得稅率改為33%，則07年的應納稅暫時性差異10萬，應確認的遞延所得稅負債不是2.5萬，而不是3.3萬。
2.會計處理
一般應確認遞延所得稅負債，同時確認所得稅費用（特殊情況除外）。
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
減少則做相反的分錄。
注：應理解這筆分錄的含義，即，遞延所得稅負債增加，產生了未來納稅義務，則應確認所得稅費用（遞延，即未來）；反之，應沖減所得稅費用。所得稅費用＝納稅義務。
（二）遞延所得稅資產
1.計算
遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×預計轉回稅率
遞延所得稅資產期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額×預計轉回稅率
遞延所得稅資產增長額＝遞延所得稅資產期末余額－遞延所得稅資產期初余額
注：“預計轉回稅率”是指預計未來轉回應納稅暫時性差異時的所得稅率。
2.會計處理
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
減少則做相反的分錄。
注：遞延所得稅資產增加，未來可以少納稅，則應沖減所得稅費用；反之，應確認所得稅費用。所得稅費用＝納稅義務。
確認遞延所得稅資產，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。無論遞延所得稅資產何時實現，均無需折現。遞延所得稅資產在表日應復核調整，并應考慮表日收回資產或清償負債的方式。
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