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中級會計師《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（下）
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識點十三：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時
1.公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（四）出售交易性金融資產(chǎn)時
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動（也可能在借方）
投資收益（差額，也可能在借方）
注意：處置時應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或做相反分錄。
最后這筆將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。
之所以做這樣的處理，是因為公允價值變動損益是持有期間的浮動損益，屬于未實現(xiàn)的損益，因此在處置時，需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，以便通過“投資收益”來集中反映該項投資的整體收益情況。
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