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中級會計師考試《中級會計實務》預習：金融資產的后續計量（下）
中級會計師考試科目《中級會計實務》第九章 金融資產
知識點十一：金融資產的后續計量
2.攤余成本
攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：
?。?）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。）
?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（簡單的講，就是利息調整的攤銷）
?。?）扣除已發生的減值損失。（注意多選題的考察）
期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現金流入－已償還本金－減值損失
投資收益/實際利息＝期初攤余成本×實際利率
現金流入/應收利息＝債券面值×票面利率
●持有至到期投資有三個明細賬：
注：分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應收利息”科目核算；
?。ㄈ┙鹑谫Y產相關利得或損失的處理
1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額轉到“投資收益”科目；
2.第二類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；
3.第三類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；
4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認時轉出并計入當期損益。
【拓展】一般認為，計入所有者權益的利得和損失，是指計入資本公積——其他資本公積；計入利潤的利得和損失，是指計入營業外收支。
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