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中級會計師考試科目《中級會計實務》強化預習：借款費用
會計職稱考試《中級會計實務》第十一章 長期負債及借款費用
知識點三 借款費用
一、借款費用的范圍
借款費用＝借款利息（含溢折價攤銷）＋輔助費用＋外幣借款匯兌差額
注：教材所說的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折價攤銷額，其實就是實際利息。確定資本化利息時，要按實際利息來計算。
股票發行費用不是借款費用。
二、借款費用的確認
（一）確認原則
借款費用確認的處理有兩種：一種是費用化，計入財務費用；另一種是資本化，計入資產成本。只有符合資本化條件的資產發生的借款費用，才有可能資本化。
符合資本化條件的資產，是指購建期1年以上的固定資產、投資性房地產、存貨、建造合同成本和開發支出等資產。存貨是指在建的房地產開發產品、大型機器設備等。
（二）借款費用資本化的范圍
借款包括專門借款和一般借款。專門借款就是指定了用途的借款，比如專門用于購建某項固定資產的借款；一般借款是沒有指定用途的借款。購建資產占用的專門借款和一般借款，其借款費用都應該資本化。
（三）資本化期間的確定
只有資本化期間的借款費用才允許資本化。
1.借款費用開始資本化的時點
借款費用開始資本化的三個條件：第一，資產支出已經發生；第二，借款費用已經發生；第三，建造活動已經開始。
2.借款費用暫停資本化的時間
建造活動非正常中斷連續超過3個月的，應當暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個體差別。
3.借款費用停止資本化的時點
資產達到預定可使用狀態時（或達到預定可銷售狀態時），應當停止資本化。達到的跡象：
（1）實體建造工作已經完成。
（2）建造的資產與預定相符。
（3）資產支出不再發生。
所建造資產的各部分分別完工，且每部分獨立于其他部分可供使用（或出售），則應停止該部分的資本化。
三、借款費用的計量
借款費用包含借款利息（含溢折價攤銷）、輔助費用和外幣借款匯兌差額等三項內容。
（一）借款利息資本化金額的確定
借款利息資本化金額的確定，應區分資金來源。
資產支出的原則：先專門借款，后一般借款。
借款利息資本化的計算公式：
資本化利息＝專門借款資本化利息＋一般借款資本化利息
專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益
全額利息＝全額專門借款×利率×期限＝（名義利率與實際利率不等）攤余成本×實際利率×期限
一般借款資本化利息＝占用支出金額×期限×資本化率
資產支出（加權平均數）＝占用支出金額×期限
資本化率（平均利率）＝全部一般借款加權利息/全部一般借款加權本金
應付利息＝資本化利息＋閑置資金利息收益（全年）＋費用化利息
（二）借款輔助費用資本化金額的確定
輔助費用應計入借款成本，與溢折價一并采用實際利率法在各期分攤，調整各期利息費用。這也就是借款名義利率與實際利率不等的情形。
（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款產生的匯兌差額，應當資本化；資產支出占用的一般外幣借款產生的匯兌差額，計入財務費用。
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