會計職稱考試《中級會計實務》第九章 金融資產的分類與計量

　　知識點二 金融資產的計量

　　一、金融資產的初始計量

　　交易性金融資產的交易費用，沖減投資收益；其他三類金融資產的交易費用，計入資產成本。

　　交易費用，是指直接增量費用，如傭金、手續費等，不包括間接的融資費用、差旅費、內部管理費用等。

　　任何金融資產買價中包含的已到期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收利息；買價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收股利。

　　二、公允價值的確定

　　公允價值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

　　公允價值的三個層次：（1）市場價格；（2）類似價格；（3）參照價格。

　　（一）存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

　　存在活躍市場的金融資產，活躍市場報價就是公允價值。

　　1.持有的資產，報價是現行出價（出手價）；要購入的資產，報價是現行要價（要約價）。

　　2.如果是可抵銷市場風險的資產，可采用市場中間價確定風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。

　　頭寸是指可以動用的資金數量。敞口是指存在金融風險的部位以及受風險影響的程度。

　　3.金融資產沒有現行報價，就采用最近報價。

　　4.金融資產組合的公允價值，應按組內單項資產確定。

　　（二）不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

　　不存在活躍市場的金融資產，公允價值應采用估值技術來確定。

　　采用估值技術確定公允價值的，最好是以市場交易價格為基礎。

　　債券的折現率，應根據當時的市場利率確定。債務人的信用風險和風險貼水發生變化的，應調整折現率。采用未來現金流量現值法的，應使用類似的市場收益率作為折現率。

　　短期應收款項不需要折現。

　　沒有活躍市場的股票，如果其價值估計數變動區間很小，或估計數的概率能夠確定，則表明公允價值能夠確定。

　　三、金融資產的后續計量

　　（一）后續計量原則

　　1.交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，應收股利或應收利息確認為投資收益。

　　2.持有至到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量，減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入投資收益。

　　3.可供出售金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，應收股利或應收利息確認為投資收益。

　　（二）實際利率法及攤余成本

　　1.實際利率法

　　實際利率法的原理與財管中的內含報酬率法相同，初始投資成本即入賬價值（期初攤余成本）等于未來現金流量現值。

　　實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　實際利率法下：

　　實際利息（投資收益）＝期初攤余成本×實際利率溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息（計算結果為負數是折價攤銷額）

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本－溢折價攤銷額期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＋應計利息＝期初攤余成本＋實際利息上述公式依次向后代入，結果是：

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實際利率）－票面利息期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實際利率）

　　注：期初攤余成本×（1＋實際利率），其實就是資本增長額，而分期付息債券支付利息發生現金流出，應從資本增長額中扣除；一次付息債券不發生現金流出，不必扣除利息。

　　2.攤余成本攤余成本＝入賬價值－已收回部分－累計攤銷額－減值準備（不含公允價值變動）

　　如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進行后續計量。這是重要性要求的體現。

　　四、交易性金融資產的會計處理

　　“交易性金融資產”科目下設兩個明細科目：成本和公允價值變動。“成本”這個明細科目用于核算交易性金融資產的初始投資成本，也就是入賬價值：“公允價值變動”這個明細科目用于核算持有期間公允價值上漲或者下跌的金額。

　　注：學習時掌握二級明細科目即可，考試會有具體要求，但從未超過二級明細。

　　交易性金融資產，賬務處理有四個環節：（1）取得時；（2）宣告股利或計息；（3）期末計價；（4）出售。

　　五、持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資，采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。

　　攤余成本＝入賬價值－ 已收回部分－/＋累計攤銷額－減值準備。攤余成本是做了修正的歷史成本。