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中級會計師考試《中級會計實務》強化預習：無形資產的后續計量
會計職稱考試《中級會計實務》第六章 無形資產
知識點三 無形資產的后續計量
一、無形資產使用壽命的確定
無形資產的后續計量方法，取決于無形資產的使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷；使用壽命不能確定的無形資產不攤銷，但應進行減值測試。
使用壽命有限的無形資產賬面價值＝賬面余額－累計攤銷－減值準備
使用壽命不確定的無形資產賬面價值＝賬面余額－減值準備
（一）估計無形資產的使用壽命應考慮的因素
1.產品壽命周期；
2.技術、工藝等；
3.行業運用的穩定性和產品的市場需求；
4.競爭者的行動；
5.維護支出；
6.控制期限；
7.與其他資產使用壽命的關聯性等。
（二）無形資產使用壽命的確定
無形資產使用壽命應是合同性期限、法定期限與預計使用年限等三者當中的較短者。
一般來說，專利權（10年或20年）、商標權（10年）和著作權（50年）為法定期限，專營權（即特許經營權）和土地使用權為合同期限，而非專利技術通常沒有使用期限。因此，非專利技術通常屬于使用壽命不確定的無形資產，而專利權、商標權、著作權、專營權和土地使用權通常屬于使用壽命有限的無形資產。
（三）無形資產使用壽命的復核
使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進行復核。如果根據最新證據，變更無形資產的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產是相一致的。
二、使用壽命有限的無形資產攤銷
使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。
（一）應攤銷金額
應攤銷總額＝入賬價值－殘值－減值準備。
無形資產的殘值一般為零，也就是說，無形資產一般沒有殘值。除非出現兩種特殊情況：
①有第三方承諾結束時愿意購買；
②存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。如果確實有殘值，則計算攤銷費用時應將其扣除，這和固定資產折舊的道理是一樣。并且，殘值在以后期間還要進行復核，如果殘值重新估計以后高于其賬面價值，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
（二）攤銷期和攤銷方法
當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。注意與固定資產折舊的區別。
攤銷方法企業自行確定，企業可以采用任何自己認為合理的方法來攤銷無形資產。無法可靠確定無形資產經濟利益預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。固定資產的折舊方法只有四種，企業只能從中選擇一種。
（三）無形資產攤銷的會計處理
無形資產的攤銷金額一般應計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。記入制造費用是極少數情況。
三、使用壽命不確定無形資產減值測試
對于使用壽命不確定的無形資產不攤銷（不能確定攤銷期限），應在每個會計期間進行減值測試。計提減值準備的賬務處理為：
借：資產減值損失
貸：無形資產減值準備
注意：使用壽命有限的無形資產，出現減值跡象時，同樣要進行減值測試。
區別：使用壽命有限的無形資產只有出現減值跡象之后，才進行減值測試；而壽命不確定的無形資產，每年年末，不管有沒有出現減值跡象，都需要進行減值測試。
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