會計職稱考試《中級會計實務》第三章 固定資產

　　知識點一 固定資產的確認和初始計量

　　一、固定資產的確認

　　（一）固定資產的定義

　　固定資產是指使用壽命超過一年、為生產經營管理或出租而持有的有形資產。

　　固定資產分為動產和不動產，動產就是可以移動的固定資產，主要是機器設備；不動產就是不可移動的固定資產，主要是建筑物，具體來說，是指企業自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。企業用于出租的建筑物不是固定資產，而是投資性房地產。

　　（二）固定資產的確認條件

　　固定資產的確認條件有兩個：一是經濟利益很可能流入企業；二是成本能夠可靠計量。所有資產都是這兩個確認條件。要注意的是，融資租入固定資產，符合固定資產的確認條件，要和自有資產一樣進行確認，這叫實質重于形式。

　　（三）固定資產確認條件的具體應用

　　環保設備和安全設備，也是固定資產。工業企業的器具和備件，應按照重要性原則，分別確認為固定資產或者低值易耗品。這個劃分是重要性原則的體現。

　　二、固定資產的初始計量

　　（一）外購固定資產

　　（二）自行建造固定資產

　　（三）租入固定資產

　　（四）其他方式取得的固定資產

　　（五）存在棄置費用的固定資產

　　固定資產的增值稅

　　固定資產分為兩大類：一類是不動產，也就是建筑物；另一類是動產，也就是機器設備。從2009年1月1日起，生產型增值稅改為消費型增值稅。新增值稅法規定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產成本；但是，建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產成本的。

　　比如，企業為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應該計入辦公樓的成本。

　　2.需要安裝的設備

　　需要安裝的設備，分三個階段核算：①購買設備；②安裝；③固定資產入賬。

　　①買設備：按買價、相關稅費之和，借記"在建工程"科目，同時借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　②安裝：按發生的安裝費用，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"原材料（無需進項稅額轉出）"等科目。

　　③固定資產入賬：在建工程達到預定可使用狀態后，將"在建工程"科目余額轉入"固定資產"科目，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。

　　（二）自行建造固定資產

　　③工程物資盤虧盤盈

　　建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。

　　工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入"營業外支出"；盤盈計入"營業外收入".

　　工程完工前單項工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計入營業外支出。

　　④相關稅費

　　達到正常運轉的測試費、專業人員服務費等直接增量費用，應計入工程成本。但員工培訓費、談判費等間接費用除外。

　　⑤試運行

　　在建工程達到預定可使用狀態前，可能需要進行負荷聯合試車（即試運行），試運行領用原材料時借記"在建工程"科目，貸記"原材料"科目；如果試運行生產出了合格產品，產品轉入倉庫時，那就借記"庫存商品"科目，貸記"在建工程"科目；如果產品直接對外銷售，那就借記"銀行存款"等科目，貸記"在建工程"科目，不能確認主營業務收入。

　　⑥暫估入賬

　　固定資產達到了預定可使用狀態，但還沒有辦理竣工結算手續，這時會計上要做確認固定資產的賬務處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調整固定資產的入賬價值，但已經計提的折舊額不再調整。需要注意的是，固定資產入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預定可使用狀態。

　　⑦剩余工程物資轉作存貨

　　剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。

　　當工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進行價稅分離：

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：工程物資

　　當工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進行價稅分離：

　　借：原材料

　　　　貸：工程物資

　　2.出包工程的會計處理

　　自行建造的另一種方式是出包。企業與建造承包商結算，使用"在建工程"科目。"在建工程"下設"建筑工程"、"安裝工程"和"待攤支出"等三個明細科目。

　　建造活動可以分兩種：一是建筑，二是安裝。

　　建筑固定資產成本＝建筑工程支出＋待攤支出

　　安裝固定資產成本＝安裝工程支出＋待攤支出

　　待攤支出是指應由所建造固定資產共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯合試車費（扣除試車收入）等相關稅費。

　　待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權重進行分攤。

　　（三）租入固定資產

　　租賃有兩種：融資租賃和經營租賃。本章介紹的是經營租賃。融資租賃在后面章節講解。經營租賃和融資租賃的區別：

　　租賃資產所有權上的風險與報酬是否轉移，根據以下五條標準判斷（滿足其中一條標準即可）：

　　（1）租賃期屆滿資產所有權轉移給承租人。

　　即合同規定，租期結束時，租賃資產歸承租人所有。

　　（2）承租人具有優惠購買選擇權。

　　即租期結束時，承租人可以按遠低于市價的價格，購買租賃資產。

　　（3）租賃期占資產使用壽命的75% 以上。

　　（4）最低租賃付款額的現值≥租賃資產公允價值的90% .

　　最低租賃付款額主要是指租金，租金的現值達到租賃資產公允價值的90% 以上，也就是相當于將該項資產買下了，只不過是分期付款而已。

　　（5）租賃資產具有專用性。

　　即如果資產不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。

　　（四）其他方式取得的固定資產

　　投資者投入的固定資產、捐贈所得的固定資產的確認，比照存貨處理。

　　（五）存在棄置費用的固定資產

　　棄置費用有三個特點：一是特殊行業，比如核電站、礦山；二是法定義務；三是金額較大。注意：一般工業企業固定資產的清理費，不是棄置費用。