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中級會計師考試科目《中級會計實務》強化預習:固定資產后續計量

來源: 正保會計網校 編輯: 2013/04/11 09:36:32  字體:

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會計職稱考試《中級會計實務》第三章 固定資產

  知識點二 固定資產的后續計量

  一、固定資產折舊

  (一)固定資產折舊范圍

  1.不計提折舊的6種固定資產

  ①已提足折舊繼續使用的固定資產

  ②單獨計價作為固定資產入賬的土地

  ③以經營租賃方式租入的固定資產

  ④以融資租賃方式租出的固定資產

  ⑤處于更新改造過程中的固定資產

  ⑥持有待售的固定資產

  除上述情況外,均須計提折舊。

  2.應計折舊的7種固定資產

  ①以經營租賃方式租出的固定資產

  ②以融資租賃方式租入的固定資產

  ③不需用的固定資產

  ④已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產(竣工決算后調整資產價值,但不調原計折舊)

  ⑤因經營任務變更而停用的固定資產

  ⑥因季節性經營而停用的生產設備

  ⑦因修理而停用的設備(屬于資本化的除外)

  3.未竣工結算的固定資產

  已達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產,應暫估入賬并計提折舊;竣工決算后調整其賬面余額,但不調整已經計提的折舊。

  (二)固定資產折舊方法

  1.直線法(年限平均法)。

  優點:簡便易行。

  缺點:只注重使用時間,而忽視使用狀況;固定資產各年使用成本不均衡。

  2.工作量法。

  優點:簡單實用。

  缺點:將有形損耗作為折舊的唯一因素,忽視了無形損耗。

  3.加速折舊法。

  (1)固定資產使用成本各年保持大致相同;(2)使收入和費用合理配比;(3)固定資產賬面凈值比較接近于市價;(4)可降低無形損耗的風險。

  4.特殊的折舊計算

  5.折舊的起止

  企業應按月計提固定資產折舊。新增的固定資產,從下月開始計提折舊;減少的固定資產,從下月起停止計提折舊。

  對比無形資產攤銷:無形資產是當月增加當月開始攤銷,當月減少當月停止攤銷。

  6.折舊費用的會計處理

  辦公設備——管理費用

  生產設備——制造費用(生產成本)

  銷售設備——銷售費用

  經營出租——其他業務成本

  未使用——管理費用(重點)

  固定資產賬面價值=賬面余額(原價)-累計折舊-減值準備。

  二、固定資產的后續支出

  (一)資本化支出。資本化支出是指符合固定資產確認條件的支出,它會提高固定資產產生經濟利益的能力,會使流入企業的經濟利益超過原先的估計,如會延長固定資產的使用壽命,或者使產品質量實質性提高,或者使產品成本實質性降低。

  常見資本化支出有更新改造、改良、改擴建。大修理支出根據其是否符合資本化條件,既可能是資本化支出,也可能是費用化支出。

  固定資產進入更新改造時,應將其賬面價值轉入在建工程,停止計提折舊,工程完工達到預定可使用狀態時,原賬面價值加上資本化支出,作為新固定資產入賬,同時重新確定預計使用壽命、凈殘值和折舊方法等。

  (二)費用化的后續支出

  費用化的后續支出是指不符合固定資產確認條件的支出,它不會提高而只是保持固定資產的原有工作能力。常見的是固定資產的維修費。費用化支出在發生時一次性計入當期損益,不得預提或待攤。

  管理設備——管理費用;

  銷售設備——銷售費用;

  生產設備——管理費用(不是制造費用)。生產設備的折舊費、租賃費等計入制造費用,但維修費應計入管理費用。因為計入制造費用,會影響產品成本的計算,而維修費一般金額不大,可以簡化處理,直接計入管理費用。這是重要性原則的體現。

  租入固定資產的后續支出

  融資租入固定資產發生后續支出,比照自有資產的原則處理。

  經營租入固定資產發生改良支出,也是資本化支出,不過經營租入固定資產本身不作為固定資產入賬,因此,后續支出不可能通過"固定資產"科目核算,而是通過"長期待攤費用"核算,攤銷期限是租賃資產尚可使用年限和剩余租賃期兩者的較短者。

  ☆固定資產減值

  固定資產發生減值跡象,要減值測試,可收回金額低于賬面價值的,確認減值損失。

  固定資產可收回金額=max(公允價值減去處置費用的凈額,預計未來現金流量現值)

  借:資產減值損失

    貸:固定資產減值準備

  固定資產一旦確認減值,以后期間減值損失不得轉回。

  固定資產減值意味著實現經濟利益的方式發生變化,因此,減值后要重新估計使用年限、凈殘值和折舊方法。

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