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中級會計師考試《中級會計實務》強化預習：存貨的期末計量
會計職稱考試《中級會計實務》第二章 存貨
知識點二 存貨的期末計量
一、存貨期末計量原則
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
成本，是指期末存貨的實際成本，也就是歷史成本或賬面余額。存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應調整為實際成本。
可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
二、存貨期末計量方法
（一）存貨減值跡象的判斷
1.表明存貨的可變現凈值低于成本的情況
（1）持續下跌，無望回升；
（2）產品的成本大于售價；
（3）轉產產品的原材料，且本身減值；
（4）產品市價逐漸下跌；
（5）其他情形。
2.表明存貨的可變現凈值為零的情況
（1）已霉爛變質；
（2）已過期且無轉讓價值；
（3）不需要且已無價值；
（4）其他情形。
（二）可變現凈值的確定
可變現凈值的確定，取決于持有目的。即，持有目的是確定可變現凈值的決定因素。
1.存貨的分類
要確定存貨的可變現凈值，首先要對存貨進行分類。按企業持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產耗用的存貨。
（1）用于出售的存貨
用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產品、商品、已決定用于出售的原材料等。
（2）用于生產耗用的存貨
用于生產耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產耗用的存貨，主要是指原材料。
一般說來，企業持有原材料的目的大多是用于生產耗用，但是，如果企業有關主管部門根據市場變化，決定停產某種產品，出售相關的原材料，則這樣的原材料應視為"用于出售的存貨".
2.可變現凈值的計算公式
下面公式中，用"產品"代表"用于出售的存貨"，用"材料"代表"用于生產耗用的存貨".
產品的可變現凈值＝產品的估計售價－產品的銷售稅費
材料的可變現凈值＝產品的估計售價－尚需投入的加工成本－產品的銷售稅費
【解釋】 產品的可變現凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費；但是，材料的可變現凈值，不能根據材料自身的售價來計算，因為材料持有的目的是用于生產產品，并非用于出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產的產品來體現。所以，材料的可變現凈值，要通過所生產產品的售價來計算。
尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費用的統稱。
3.估計售價的確定
在計算存貨的可變現凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。
存貨的估計售價，應按照按以下順序確定：
第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格；
第二，未簽訂合同的部分，按市價計量。
如果企業持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。
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