會計職稱考試《中級財務管理》第七章 稅務管理

　　知識點六：企業(yè)稅務風險管理

　　一、稅務風險及稅務風險管理的含義、目標

　　1.稅務風險及稅務風險管理的含義

　　稅務風險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽損害的可能性。

　　稅務風險管理則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施

　　2.企業(yè)稅務風險管理的主要目標

　　（1）稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項應符合稅法規(guī)定。【日常常規(guī)管理】

　　（2）納稅申報和稅款繳納應符合稅法規(guī)定；【申報與納稅】

　　（3）對稅務事項的會計處理應符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)【涉稅會計處理】

　　（4）稅收籌劃應具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定【稅收籌劃合法】；

　　（5）經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定【日常經(jīng)營涉稅決策】

　　二、稅務風險管理體系

　　內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督

　　1.稅務風險管理環(huán)境【內(nèi)部環(huán)境】

　　（1）主要因素

　　①企業(yè)稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策【董事會應重視該工作，倡導樹立正確的納稅意識和機制】

　　董事會和管理層應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。

　　②建立相應的稅務風險管理制度【結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系確定】。

　　（2）稅務風險管理制度應該包括

　　稅務風險管理組織機構(gòu)、崗位和職責；稅務風險識別、評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。

　　2.稅務風險管理組織【內(nèi)部環(huán)境-組織機構(gòu)】

　　（1）組織機構(gòu)建立考慮因素【考慮生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務風險管理要求】

　　（2）企業(yè)稅務管理機構(gòu)主要職責【了解】

　　①制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅管理規(guī)范；

　　②參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提出稅務風險管理建議；

　　③組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施；

　　④指導和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務風險管理工作；

　　⑤建立稅務風險管理的信息和溝通機制；

　　⑥組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；

　　⑦承擔或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；

　　⑧其他稅務風險管理職責。

　　（3）稅務管理組織機構(gòu)內(nèi)部管理【不相容職務、素質(zhì)】

　　稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，稅務管理不相容職責。

　　稅務業(yè)務人員應具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法，同時定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓，不斷提高業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　3.稅務風險識別和評估【風險評估】

　　（1）風險識別評估的步驟

　　企業(yè)應定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。

　　（2）需要重點識別的稅務風險因素【了解】

　　①董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度：

　　②涉稅業(yè)務人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

　　③企業(yè)組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務流程；

　　④稅務管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用：

　　⑤企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；

　　⑥企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行：

　　⑦企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

　　⑧企業(yè)對法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從；

　　⑨其他有關(guān)風險因素。

　　4.稅務風險應對策略和內(nèi)部控制【控制活動】

　　（1）風險應對措施【即如何控制活動】

　　（2）企業(yè)稅務部門應協(xié)同相關(guān)職能部門，通過以下方面管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險【了解】

　　①參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務中涉稅事項的政策和規(guī)范；

　　②制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權(quán)限，確保對稅務事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；

　　③完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；

　　④按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備。

　　5.稅務信息管理體制和溝通機制【信息與溝通】

　　企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應對措施。

　　6.稅務風險管理的監(jiān)督和改進【內(nèi)部監(jiān)督】

　　三、稅務風險管理案例分析【主要掌握這幾個案例中涉及到的稅務法規(guī)】

　　【教材例7－19】某機械有限責任公司是一家大型國有企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。2008年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，涉及偷稅74萬元，被當?shù)囟悇詹块T以"取得虛開增值稅專用發(fā)票"的偷稅行為，處以補繳稅款74萬元、罰款 148萬元的處罰決定。

　　經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)過如下：2007年底該公司從某工貿(mào)公司購進一批價值總計435.5萬元的機械配件，雙方按照合同約定，如期發(fā)貨并交付全部貸款。機械公司派遣一位新業(yè)務員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，所取得的發(fā)票為對方開具的虛假增值稅專用發(fā)票，由于業(yè)務員經(jīng)驗不足，未能鑒別發(fā)票真假，同時由于年終業(yè)務繁忙，財務部門入賬時未認真辨別發(fā)票真?zhèn)危苯痈鶕?jù)虛假發(fā)票入賬，從而導致了"取得虛開增值稅專用發(fā)票"行為的發(fā)生。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　發(fā)票是企業(yè)在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經(jīng)濟活動的重要商事憑證，也是稅收部門進行財務稅收檢查的重要依據(jù)。在企業(yè)中發(fā)票分為兩部分：從外部取得的發(fā)票和公司開出的發(fā)票。

　　稅務部門非常重視對發(fā)票的監(jiān)管。因此，企業(yè)應該從稅務監(jiān)管的高度來加強發(fā)票管理。特別是對從外部取得的發(fā)票，企業(yè)尤其應該注意審查發(fā)票的真實性，建立取得和開出發(fā)票的規(guī)范審核程序，避免案例中類似問題的發(fā)生。