會計職稱考試《中級會計實務》第二十章 預算會計和民間非營利組織會計

　　知識點二：事業單位特殊業務的核算

　　（一）財政補助收入的核算

　　1.國庫集中收付制度――財政直接支付方式

　　（1）根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及有關原始憑證，確定應歸入事業支出的數額、歸入材料的數額等。事業單位會計應編制如下會計分錄：

　　借：事業支出、材料等

　　　　貸：財政補助收入

　　（二）事業收入和事業支出的核算

　　1.事業收入

　　事業單位取得的按照"收支兩條線"管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能計入事業收入，應根據上繳方式不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。

　　根據經過批準的部門預算、用款計劃和資金撥付方式，事業單位收到財政專戶返還款時，事業單位會計應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款

　　　　貸：事業收入

　　年終結賬時

　　借：事業收入

　　　　貸：事業結余

　　2.事業支出

　　事業支出科目核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。事業支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。事業單位應根據財政補助收入、事業收入、上級補助收入等統籌安排事業支出。事業單位發生支出時，應編制如下會計分錄：

　　借：事業支出

　　　　貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政補助收入

　　（三）經營收入和經營支出的核算

　　1.經營收入

　　經營收入科目核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。事業單位經營收入主要有：非獨立核算部門銷售商品的收入和提供服務的收入，未納入"收支兩條線"管理要求的出租房屋、場地和設備取得的租賃收入等。

　　事業單位不能夠用事業收入彌補經營活動虧損，事業單位可以將經營活動的結余用于支持事業活動。應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款、應收賬款

　　　　貸：經營收入

　　應交稅金

　　2.經營支出

　　事業單位經營支出主要特征有：支出是因非獨立核算的經營性業務而發生；支出需要由經營活動收入補償；經營支出應當與經營收入相互配比。

　　（1）事業單位發生經營支出時，應編制如下會計分錄：

　　借：經營支出

　　　　貸：銀行存款

　　（2）實行成本核算的事業單位結轉已銷售產品或勞務成果的成本，應編制如下會計分錄：

　　借：經營支出

　　　　貸：產成品

　　（四）成本費用

　　1.實行內部成本核算的事業單位，業務活動或經營過程中發生的各項費用：

　　借：成本費用【直接計入成本計算對象】

　　間接費用【需要分配的計入成本計算對象】

　　　　貸：材料、銀行存款等

　　2.分配間接費用

　　借：成本費用

　　　　貸：間接費用

　　3.成本計算期結算，產品驗收入庫時

　　借：產成品

　　　　貸：成本費用

　　（五）結余與結余分配的核算

　　1.經營結余

　　經營結余核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。期末計算經營結余時，應編制如下會計分錄：

　　年度終了，單位應將實現的經營結余全數轉入"結余分配"科目，結轉后經營結余科目無余額。如為虧損則不結轉。

　　2.事業結余

　　事業結余核算事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。期末計算結余時，應編制如下會計分錄：

　　年度終了，單位應將當年實現的結余全數轉入"結余分配"科目，結轉后，事業結余科目無余額。

　　3.結余分配

　　結余分配科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。

　　（六）對外投資

　　1.債券投資

　　（1）事業單位購入各種債券形成的對外投資

　　借：對外投資【實際支付的款項】

　　　　貸：銀行存款

　　同時

　　借：事業基金——一般基金

　　　　貸：事業基金——投資基金

　　（2）到期收回或出售

　　借：銀行存款

　　其他收入【差額】

　　　　貸：對外投資

　　其他收入【差額】

　　同時，調整事業基金的明細科目。

　　借：事業基金——投資基金

　　　　貸：事業基金——一般基金

　　2.事業單位以固定資產對外投資

　　借：對外投資【應按評估價或合同、協議確認的價值】

　　　　貸：事業基金——投資基金

　　借：固定基金【賬面原價】

　　　　貸：固定資產

　　3.以材料對外投資

　　（1）屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料

　　借：對外投資【按合同協議確定的價值】

　　事業基金——投資基金【差額】

　　　　貸：材料【按材料賬面價值（不含增值稅）】

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

　　事業基金——投資基金【差額】

　　同時

　　借：事業基金——一般基金【按材料的賬面價值】

　　　　貸：事業基金——投資基金

　　（2）屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記"對外投資"科目，按材料賬面價值（含稅）貸記"材料"科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記"事業基金——投資基金"科目；同時，按材料賬面價值，借記"事業基金——一般基金"科目，貸記"事業基金——投資基金"科目。

　　（七）固定資產融資及修繕

　　事業單位固定資產的核算特點：固定資產一般不計提折舊。除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。

　　1.盤盈的固定資產

　　借：固定資產

　　　　貸：固定基金

　　2.因報廢、毀損、盤虧及出售等原因減少的固定資產

　　借：固定基金

　　　　貸：固定資產【固定資產的原值】

　　報經批準不需要上繳的，清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金

　　借：銀行存款

　　　　貸：專用基金——修購基金