會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

　　知識點二：合并財務報表的調整分錄、抵銷分錄

　?。ㄒ唬┪磳崿F內部銷售利潤的抵銷

　　1.存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

　?。ǘψ庸镜膫€別財務報表進行調整（調整分錄）

　　1.屬于同一控制下企業合并中取得的子公司

　　如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。

　　2.屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司

　　除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別財務報表外，還應當通過編制調整分錄，根據購買日該子公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。（下列調整分錄假定按應稅合并處理）

　?。ㄈψ庸镜拈L期股權投資調整為權益法（調整分錄）

　　1.第一年：

　?。?）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

　　借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，做相反分錄。

　　（2）對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　?。?）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積

　　或做相反處理。

　　2.第二年以后：

　?。?）將上年長期股權投資的有關核算按權益法進行調整

　　借：長期股權投資

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　資本公積

　　或做相反處理。

　?。?）其他調整分錄比照上述第一年的處理方法。

　?。ㄋ模╅L期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

　　借：股本【子公司期末數】

　　資本公積【子公司年初數＋評估增值＋本期發生額】

　　盈余公積【子公司期末數】

　　未分配利潤——年末【子公司年初數＋調整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利】

　　商譽【權益法的投資金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額】

　　　　貸：長期股權投資【調整后的母公司金額】

　　少數股東權益

　?。ㄎ澹┠腹九c子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

　　少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】

　　未分配利潤——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　對所有者（或股東）的分配

　　未分配利潤——年末

　?。﹥炔總鶛鄠鶆盏牡咒N

　　1.應收賬款與應付賬款的抵銷

　　第一年

　　（1）內部應收賬款抵銷時

　　借：應付賬款【含稅金額】

　　　　貸：應收賬款

　?。?）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：資產減值損失

　?。?）內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時

　　借：所得稅費用

　　　　貸：遞延所得稅資產

　　第二年

　　（1）內部應收賬款抵銷時

　　借：應付賬款

　　　　貸：應收賬款

　?。?）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　借（或貸）：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸（或借）：資產減值損失

　?。ㄆ撸┖喜F金流量表

　　1.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理

　　母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者（即企業集團內的其他子公司）處收購股權，表現為母公司現金流出，在母公司個別現金流量表中作為投資活動現金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時，表現為現金流入，在其個別現金流量表中反映為籌資活動的現金流入（或投資活動的現金流入）。從企業集團整體來看，沒有現金流動，編制合并現金流量表時，應當予以抵銷。