會計職稱考試《中級經濟法》第七章 合同法律制度

　　知識點預習十二：企業所得稅的征收管理

　　一、納稅地點

　　（一）居民企業的納稅地點

　　除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　（二）非居民企業的納稅地點

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

　　在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　二、納稅義務的發生時間和納稅期限

　　企業所得稅以納稅人取得應納稅所得額的計征期終了日為納稅義務的發生時間。

　　（一）納稅年度

　　1.企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。

　　3.企業依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　（二）預繳和匯算清繳

　　企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

　　三、計稅貨幣

　　企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后1日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

　　四、企業所得稅的征管機關

　　2009年后新增企業的企業所得稅的征管范圍的調整事項如下：以2008年為基年，2008年底前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。2009年起新增企業，是指按照法律、法規以及有關規定于2009年1月1日后在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。

　　1.基本規定

　　（1）企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；

　　（2）銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理；

　　（3）外商投資企業、外國企業常駐代表機構和在中國境內設立機構、場所的企業所得稅仍由國家稅務局管理。

　　2.具體規定

　　（1）境內單位和個人向未在中國境內設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業支付所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責；

　　（2）2008年底前已成立跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門相一致；

　　（3）按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理；

　　（4）既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。

　　五、企業所得稅的核定征收

　　1.納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

　　（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

　　（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

　　（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用該辦法。

　　2.稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

　　（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

　　（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

　　（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

　　納稅人不屬于上述情形的，核定其應納所得稅額。

　　3.實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

　　4.納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

　　六、跨地區經營匯總納稅的征管

　　企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　七、企業所得稅的減免稅管理

　　企業所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關可以進行一次性確認，但每年必須對相關減免稅條件進行審核，對情況變化導致不符合減免稅條件的，應停止享受減免稅政策。