會計職稱考試《中級會計實務》第三章 固定資產

　　知識點二：固定資產的初始計量

　　原則：按取得成本計量；

　　內容：達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，如買價、運雜費、安裝費、相關稅費等；

　　注意：“相關稅費”不可以包括可以抵扣的生產經營固定資產（動產）的增值稅進項稅。

　　思路：按取得方式確認和計量。

　　一、外購固定資產

　　1.購入不需要安裝的固定資產

　　基本分錄：

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款等

　　注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產（動產）時發生的增值稅，一般可以抵扣，不計入固定資產成本，應計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目借方。

　　購入固定資產運輸過程中的運費，如取得交通運輸部門開具的發票，一般可按發票金額的7%作為增值稅進項稅抵扣。但如果條件只是籠統告知運雜費的金額，則不需要考慮這個因素，因為雜費不能作為增值稅進項稅抵扣。

　　2.購入需要安裝的固定資產：

　　核算要點：通過“在建工程”科目核算；成本包含安裝費用（材料、人工費用等）；

　　3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

　　核算要點：

　　應按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　4.超過正常信用期分期付款購買固定資產

　　購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。折現率在考試時一般會告知。

　　借：固定資產

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款等

　　實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　注意：本考點在第十一章還會提到，且可參照融資租入固定資產來理解和處理。

　　二、自行建造固定資產

　　1.自營方式建造固定資產

　　核算流程：

　　（1）工程物資的核算

　　（2）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

　　（3）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產的處理

　　2.出包方式建造固定資產

　　分攤公式：

　　待攤支出分攤率＝累計發生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

　　某工程應分攤的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

　　三、租入固定資產

　　1.融資租賃固定資產

　　（1）融資租賃的定義

　　融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

　　根據實質重于形式的要求，承租人應增加固定資產。

　　融資租賃根據《租賃》準則的規定，風險和報酬的轉移具體有五個標準（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：

　　①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；

　　②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于（≤25%）行使選擇權時租賃資產的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產。

　　③租賃期占租賃資產尚可使用壽命的大部分（≥75%）；

　　④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值；

　　⑤租賃資產性質比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。

　　（2）融資租入的會計處理（與超過信用期分期購入固定資產的處理思路一致）

　　掌握三個問題：

　　①固定資產入賬價值的確定（最低租賃付款額現值與租賃資產公允價值的較低者）；

　　②未確認融資費用的分攤（按實際利率法攤銷）；

　　③融資租入固定資產如何計提折舊；

　　注意：融資租賃中承租人的初始直接費用也應計入融資租入資產的入賬價值。

　　具體處理參見本課程第十一章的講解。

　　2.經營租入固定資產

　　要點：承租人不作為固定資產入賬，可備查登記。

　　四、其他方式取得的固定資產

　　1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照本書有關章節的規定確定。

　　五、存在棄置費用的固定資產

　　棄置費用通常是指根據國家法律法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。是針對特殊行業的特定固定資產而言的。