會計職稱考試《中級會計實務》第二章 存 貨

　　知識點二：存貨的期末計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　二、存貨期末計量方法

　　（一）存貨減值跡象的判斷

　　1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發生部分減值）：

　　（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。例如，企業持有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值，短期內無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發生減值；

　　（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

　　（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　　（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　　（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：

　　（1）已霉爛變質的存貨；

　　（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

　　（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

　　（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　（二）可變現凈值的確定

　　1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素：

　　（1）存貨可變現凈值的確鑿證據；

　　可變現凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發生。

　　（2）持有存貨的目的；

　　目的有兩個：一個是繼續生產，一個是直接對外出售。

　　（3）資產負債表日后事項等的影響。

　　考慮該因素，亦即不能只根據當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現凈值，以當前的市場價格分析，可變現凈值可能較高，但已經有確鑿證據表明日后期間由于國家新政策的出臺，產品售價將大幅度降低，發生減值跡象。

　　2.不同情況下存貨可變現凈值的確定

　　（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。

　　可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費

　　（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。

　　可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費

　　（3）為生產產品而持有的原材料

　　為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

　　可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費

　　（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨可變現凈值＝合同價格－估計的銷售費用和相關稅費

　　如果企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　（三）存貨跌價準備的核算

　　在計算出存貨的可變現凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。

　　1.存貨跌價準備的計提

　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。

　　計提存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　2.存貨跌價準備的轉回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

　　轉回存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　3.存貨跌價準備的結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。

　　結轉存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業務成本

　　在結轉時，需要按照比例計算。