為了方便備戰2013中級會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

長期應付款

　　一、應付融資租入固定資產的租賃費（承租人融資租賃的核算）

　　1、 租賃的分類

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

　　滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃。除了融資租賃以外的租賃均為經營租賃。

　　① 在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

　　② 承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

　　③ 租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（一般是≥75%），如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上，這條判斷不適用。

　　④ 承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值（一般≥90%）

　　⑤ 租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

　　2、 承租人對融資租賃的處理

　　（1） 租賃期開始日

　　① 最低租賃付款額

　　租賃合同沒有規定優惠購買權時：最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人或與其有關第三方擔保的資產余值。

　　租賃合同規定有優惠購買權時：最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人形式優惠購買權而支付的任何款項。

　　注：資產余值分為擔保資產余值和未擔保資產余值。

　　擔保資產余值又分為“承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值”和“無關第三方擔保的資產余值”

　　② 計算最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用。

　　初始直接費用：租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含報酬率，應當采用該利率作為折現率。否則，采用租賃合同規定利率作為折現率。如兩個利率均無法知悉，則應采用銀行同期貸款利率作為折現率。

　　③ 計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額－租賃開始日價值

　　④ 會計處理

　　借：固定資產、在建工程【在租賃期開始日，按公允價值和最低租賃付款額現值兩者較低＋初始直接費用】

　　未確認融資費用【差額】

　　貸：長期應付款【最低租賃付款額】

　　銀行存款【初始直接費用】

　　（2） 未確認融資費用的分攤

　　在分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法。未確認融資費用的分攤率的確定分為兩種情況：

　　① 如果固定資產是按現值入賬→原折現率為分攤率

　　② 如果固定資產按公允價值入賬→重新計算分攤率

　　本期攤銷金額=（長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額）×分攤率

　　（3） 履約成本的處理

　　履約成本：指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　承租人發生的履約成本通常應計入當期損益。

　　（4） 或有資金的處理

　　或有租金：指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。

　　或有租金在實際發生時計入當期損益。

　　（5） 租賃期屆滿時的處理

　　租賃期屆滿時，承租人對租賃資產通常有三種處理方式：返還、優惠續租和留購。

　　① 返還租賃資產

　　借：長期應付款-應付融資租賃款

　　累計折舊

　　貸：固定資產-融資租入固定資產

　　② 優惠續租

　　視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

　　如果租賃期滿未續租，產生違約金時：

　　借：營業外支出

　　貸：銀行存款

　　③ 留購

　　借：長期應付款-應付融資租賃款【支付購買價款】

　　貸：銀行存款

　　同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細賬轉入有關明細科目。

　　二、以分期付款方式購入固定資產

　　1、購入固定資產時：

　　借：固定資產、在建工程【按購買價款的現值】

　　未確認融資費用【差額】

　　貸：長期應付款【應支付的金額】

　　固定資產購買價款的現值：按各期支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。

　　2、各期末：【本期攤銷金額=長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額×折現率】

　　借：固定資產【符合借款費用資本化條件的】

　　財務費用【不符合借款費用資本化條件的】

　　貸：未確認融資費用