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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》論壇筆記：實(shí)際利率和攤余成本
為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中 級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
實(shí)際利率和攤余成本
1、實(shí)際利率法
實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在與其存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等的實(shí)際利率應(yīng)在初始確認(rèn)是計(jì)算確定，并在后續(xù)期間保持不變。
實(shí)際利率是使現(xiàn)金流出額（即買價(jià)加相關(guān)費(fèi)用）與未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值相等的折現(xiàn)率，在現(xiàn)金流出額不等于面值的情況下，票面利率不等于實(shí)際利率。
2、攤余成本
初始確認(rèn)時(shí)，攤余成本為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。
后續(xù)期間，攤余成本應(yīng)在其初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下調(diào)整：
扣除已償還的本金；
加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成得累即攤銷額；
扣除已發(fā)生的減值損失。（僅適用于金融資產(chǎn)）
可用如下公式表示：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）－已收回的本金－已計(jì)提的減值損失
其中，投資收益＝期初攤余成本＊實(shí)際利率，現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）=債券面值*票面利率
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