增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。現(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。

　　（一）銷售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　（1）境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　（2）貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)， 包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物

　　（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；

　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

　　（1）轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；

　　（2）雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式；

　　（3）貨物產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng)，貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

　　3.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目（共13項(xiàng)）

　　（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　　（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　　（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；

　　（5）郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；

　　（6）單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅；

　　（7）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　　（8）融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

　　（9）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅；

　　（10）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；

　　（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　　注：印刷廠印圖書、報(bào)紙、雜志和書報(bào)，分為兩種情況：

　　①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；按銷售貨物低稅率；

　　②紙張由出版單位提供，稅率為17%；按提供勞務(wù)征收。

　　除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料，稅率統(tǒng)一為17%.

　　（12）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；

　　（13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

　　4.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（交營業(yè)稅，也可以后再記憶，有客觀題）

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即不征收增值稅的項(xiàng)目，主要包括如下一些：

　　（1）經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

　　【提示】未經(jīng)批準(zhǔn)的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。

　　（2）郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅；

　　（3）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅；

　　（4）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；

　　（5）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　　（6）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅；

　　（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅；

　　（8）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

　　（9）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅。

　　（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；

　　2.修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　注：單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　（三）進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物（如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款專用書上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。