會計職稱考試《中級會計實務》第三章 固定資產

　　知識點四：固定資產折舊

　　（一）計提折舊的固定資產范圍

　　固定資產準則規定,企業應對所有的固定資產計提折舊。但是,已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：

　　1.固定資產應當按月計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　2.固定資產提足折舊后,不論能否繼續使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　　3.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

　　4.對于融資租入固定資產，在確定折舊年限時應該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產的所有權。

　　【思考問題】融資租入一項設備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產的所有權，則應按3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產的所有權，則應按5年計提折舊。

　　5.處于更新改造過程停止使用的固定資產,不計提折舊。

　　6.因大修理而停用的固定資產，照提折舊。

　　【多選題】下列有關固定資產折舊的會計處理中，不正確的表述有（）。

　　A.因固定資產改良而停用的生產設備應繼續計提折舊

　　B.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊

　　C.自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態時的當月開始計提折舊

　　D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自租賃開始日起計提折舊

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』A選項，因固定資產改良而停用的生產設備，由于固定資產已轉入在建工程，不用計提折舊。B選項、C選項的說法不正確，正確的說法應該是達到預定可使用狀態的下月開始計提折舊。選項D，融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自在達到預定可使用狀態后的下一個月開始計提折舊。

　　（二）固定資產折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　1.年限平均法

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×年折舊率

　　【單選題】甲公司2011年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領用生產用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設備2011年3月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2011年該設備應計提的折舊額為（）。

　　A.9萬元

　　B.9.9萬元

　　C.11萬元

　　 D.13.2萬元  

　　『正確答案』B

　　『答案解析』固定資產的入賬價值＝100＋2＋28＋2＝132（萬元），從2011年4月份開始計提折舊，2011年度應計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。

　　2.雙倍余額遞減法

　　年折舊額＝期初固定資產凈值×2/預計使用年限

　　最后兩年改為直線法

　　3.年數總和法

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率

　　【計算題】甲公司固定資產入賬價值為500萬元。該固定資產預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。

　　（1）假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數總和法計算折舊額。

　　2011年年折舊額＝（500－20）×5/15×3/12＝40（萬元）

　　2012年年折舊額＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（萬元）

　　2013年年折舊額＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12＝120（萬元）

　　（2）假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2012年～2016年年折舊額。

　　2012年年折舊額＝500×2/5＝200（萬元）

　　2013年年折舊額＝（500－200）×2/5＝120（萬元）

　　2014年年折舊額＝（500－200－120）×2/5＝72（萬元）

　　2015年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）

　　2016年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）

　　（3）假定2011年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2011年～2016年年折舊額。  

　　2011年年折舊額＝500×2/5×9/12＝150（萬元）

　　2012年年折舊額＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（萬元）

　　2013年年折舊額＝（500－200）×2/5×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（萬元）

　　2014年年折舊額＝（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12＝51（萬元）

　　2015年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）

　　2016年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2×3/12＝11（萬元）

　　驗算：

　　應計提折舊額＝500－20＝480（萬元）

　　累計折舊額＝150＋140＋84＋51＋44＋11＝480（萬元）

　　（三）會計處理

　　借：制造費用【生產車間計提折舊】

　　　　管理費用【企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

　　　　銷售費用【企業專設銷售部門計提折舊】

　　　　其他業務成本【企業出租固定資產計提折舊】

　　　　研發支出【企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊】

　　　貸：累計折舊

　　（四）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更,按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。