知識點四：輔助預算（業務預算與專門決策預算編制）  

　　一、業務預算

　　1.銷售預算

　　（1）銷售預算內容

　　規劃一定預算期內因組織銷售活動而引起的預計銷售收入以及相關的經營現金收入的預算。

　　特別注意

　　銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點，因為其他預算都需要在銷售預算的基礎上編制或者大多與銷售數據有關。

　　（2）編制依據

　　預計銷售量、單價以及銷售收款情況

　　（3）編制思路

　　【教材例2－7】W公司于20××年（計劃年度）只生產和銷售一種產品，每季的產品銷售有60%屬現銷于當期收到現金，有40%屬賒銷于下一個季度收到現金。上一年（基期）末的應收賬款為l75000元。該公司計劃年度的分季銷售預算如表2－4。  

表2－4

W公司銷售預算

20××年度

單位：元

　　【說明】

　　同時根據本表中第四季度收入，可以測算出本年度年末的應收賬款期末值為

　　625 000×40%＝250 000

　　該數值將編入到本節最后一張表（表2－14）中的應收賬款

　　2.生產預算

　　（1）生產預算內容

　　規劃預算期內生產規模（預計生產量）水平

　　【注意】

　　生產預算是業務預算中惟一只使用實物量計量單位的預算

　　（2）編制依據：

　　預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期末存貨等因素

　　（3）編制思路

　　某種產品預計生產量

　　＝預計銷售量＋預計期末產成品存貨量-預計期初產成品存貨量

　　預計生產量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量

　　【教材例2－8】假設W公司20××年年初結存產成品300件，本年各季度末結存，產成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預計銷售量見表2－4。W公司生產預算表如表2－5所示。  

　　表2－5

W公司生產預算表

20××年度

單位：件

　　【說明】

　　關于全年數中，期末結存的期末數額應該和第四季度相等（因為全年期末結存即為第四節度結存數額），而期初結存數應該和第一季度的數額相等（因為全年期初結存即為第一節度結初數額）。

　　【判斷題】生產預算是在銷售預算的基礎上編制的。按照"以銷定產"的原則，生產預算中各季度的預計生產量應該等于各季度的預計銷售量。（）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』生產預算中各季度的預計生產量并不只是取決于各季度的預計銷售量，還要進一步考慮期初、期末存貨量的影響。預計生產量＝預計銷售量＋預計期末產成品存貨量－預計期初產成品存貨量。

　　3.材料采購預算

　　（1）材料采購預算內容

　　規劃預算期內材料消耗情況及采購活動而編制的，反映預算期內各種材料消耗量、采購數量、材料采購成本以及采購付款等信息的預算

　　（2）編制依據：

　　以生產預算、材料單位耗用量和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。

　　（3）編制思路

　　【教材例2－9】假設W公司計劃年度期初材料結存量720公斤，本年各季度結存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購料款于當季支付40%，剩余60%于下一個季度支付，應付賬款年初余額為120000元。其他資料如表2-4和表2-5所示。W公司計劃年度分季材料采購預算如表2－6所示。

　　表2－6

W公司材料采購預算表

20××年度

單位：元

【說明】

　　同時根據本表中第四季度預計購料金額，可以測算出本年度年末的應付賬款期末值為

　　241 520×60%＝144912

　　該數值將編入到本節最后一張表（表2－14）中的應付賬款

　　4.直接人工預算

　　（1）直接人工預算內容

　　規劃預算期內人工工時的消耗水平和人工成本開支水平

　　（2）編制依據：

　　據生產預算中的預計生產量、單位產品所需要的直接人工小時和單位小時工資了進行編制。

　　（3）編制思路

　　【教材例2－10】假設W公司單位產品耗用工時為6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預算如表2－7所示。

　　表2－7

W公司直接人工預算表

20××年度

單位：元

　　【說明】

　　工資支出的現金應該是預計工資總額的100%。任何企業不可能在做預算的時候就計劃拖欠工人的工資。從而在做現金預算的時候直接將本表的5行數據計入現金預算（表2－11）中的第5行

　　5.制造費用預算

　　（1）制造費用預算內容

　　反映生產成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接制造費用，以及相關的現金支出

　　（2）編制依據：

　　編制中按照成本習性將制造費用劃分為固定費用（固定性制造費用）和變動費用（變動性制造費用）進行列示

　　固定性制造費用在上年的基礎上根據預期變動加以適當修正進行預計。并作為期間成本直接列入利潤表內作為收入的扣除項目

　　變動性制造費根據單位產品預定分配率和預計的業務量（教材例題按照人工工時量）進行預計；

　　從制造費用總額中扣除非付現部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊，教材例題就只扣除了折舊）就得到制造費用的現金支出。

　　（3）編制思路

　　【教材例2－11】根據前面所編各預算表的資料，編制W公司制造費用預算表如表2－8。

　　表2－8

W公司制造費用預算表

20××年度

單位：元

　　說明：

　　①上表中計算間接人工、間接材料、維護費用、水電費用、潤滑劑這四項變動制造費用都是按照人工工時總量乘以各項變動性制造費用的預計分配率，即這5中變動性制造費用的預計分配率分別為：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且這幾項之和剛好等于總的變動性制造費用的分配率0.75（0.2＋0.1＋0.15＋0.25＋0.05）

　　②上表中在計算出了制造費用現金支出總額93450后，如何將其分配到各個季度的，從現有數據看給不出合理的解釋，按照一般教材的講解，應該是將93450這個數平均分配到4個季度的。

　　6.單位產品成本預算

　　（1）單位產品成本預算內容

　　反映預算期內每種產品的單位產品成本及期末存貨（就本教材例題而言，嚴格來講指的是產成品）成本的預算

　　（2）編制依據：

　　以生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算為基礎進行編制。也為編制預計利潤表和預計資產負債表提供數據

　　（3）編制思路

　　【教材例2－12】假設W企業采用制造成本法，生產成本包括變動生產成本和固定生產成本。根據前面以編制的各種業務預算表的資料，編制W公司單位產品生產成本預算表如表2－9。

　　表2－9

W公司單位產品生產成本表

20××年度

單位：元

　　7.銷售及管理費用預算

　　（1）銷售費用預算內容

　　以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發生的各項目費用支出計劃的費用預算。該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。在該項預算表下面也應附列計劃期間預計銷售和管理費用的現金支出計算表，以便編制現金收支預算。

　　（2）編制依據：

　　變動性銷售費用及管理費用分配率和預計業務量（教材例題按照人工工時量）等

　　（3）編制思路

　　①銷售及管理費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。

　　②變動性銷售及管理費用的現金支出等于該期各種產品的相應現金支出之和。

　　某期某種產品預計的變動性銷售及管理費用現金支出

　　＝該種產品單位變動性銷售及銷售費用分配率×該期該產品預計銷售量

　　③固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。

　　④對于固定性銷售及管理費用的現金支出

　　根據全年固定性銷售費用的預算總額扣除其中的非付現成本（如銷售機構的折舊費）

　　【教材例2－13】假設W公司銷售和行政管理部門根據計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預算表，如表2－10所示。

　　表2－10

W公司銷售用與管理費用預算表

20××年度

單位：元

　　【說明】每季銷售及管理費用現金支出（69855）

　　＝銷售及管理費用現金支出總額（279420）/4

　　二、專門決策預算【長期建設項目投資和籌資】

　　專門決策預算往往涉及到長期建設項目的資金投放與籌措，并經常跨年度，因此除個別項目外，一般不納入日常的業務預算，但應計入與此有關的現金收支預算與預計資產負債表。

　　【教材例2－14】假設W公司決定于2009年上馬一條新的生產線，年內安裝完畢，并于年末投入使用，有關投資與籌資預算如表2－11。

　　表2－11

W公司專門決策預算表

20××年度

單位：元

　　【說明】

　　年末投入使用，按照會計規定，應當將"在建工程"轉入"固定資產"。后面編制的資產負債表（表2－14）中應該包含這里的固定資產240000元，但是今年的教材將這個數放到了"在建工程"之中。