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中級會計職稱《中級會計實務》知識點預習：資產組減值測試
2013會計職稱考試《中級會計實務》 第八章 資產減值
知識點預習七：資產組減值測試
如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
1.抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；
2.根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。
【例】丙公司擁有一條生產線生產某精密儀器，該生產線由A、B、C三部機器構成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
20×9年，該生產線生產的精密儀器有替代產品上市，導致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產線可能發生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對該生產線進行減值測試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產線已經使用5年，預計尚可使用5年，以前年度未計提固定資產減值準備，因此，A、B、C三部機器在20×9年12月31日的賬面價值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。
丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單元，屬于一個資產組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，（A機器提減值的上限是100 000元）B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。
丙公司估計整條生產線未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量現值為1 200 000元。由于無法合理估計整條生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產線預計未來現金流量現值為其可收回金額。
『正確答案』具體分攤過程見表4：
表4 單位：元
機器A | 機器B | 機器C | 整條生產線（資產組） | |
賬面價值 | 400 000 | 600 000 | 1 000 000 | 2 000 000 |
可收回金額 | 1 200 000 | |||
減值損失 | 800 000 | |||
減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
分攤減值損失 | 100 000* | 240 000 | 400 000 | 740 000 |
分攤后賬面價值 | 300 000 | 360 000 | 600 000 | |
尚未分攤的減值損失 | 60 000 | |||
二次分攤比例 | 37.50% | 62.50% | ||
二次分攤減值損失 | 22 500 | 37 500 | 60 000 | |
二次分攤后應確認減值損失總額 | 262 500 | 437 500 | ||
二次分攤后賬面價值 | 337 500 | 562 500 |
*注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失160 000元（800 000元×20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，因此機器A最多只能確認減值損失100 000元（400 000－300 000），未能分攤的減值損失60 000元（160 000－100 000），應當在機器B和機器C之間進行再分攤。
根據上述計算和分攤結果，構成生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失100 000元、262 500元和437 500元，賬務處理如下：
借：資產減值損失——機器A 100 000
——機器B 262 500
——機器C 437 500
貸：固定資產減值準備——機器A 100 000
——機器B 262 500
——機器C 437 500
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