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中級會計職稱《經濟法》微筆記：包裝物計稅問題
現行增值稅及消費稅對于包裝物的計稅問題規定相同，即無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應并入應銷售額中征收增值稅和消費稅。但對于包裝物押金收入，兩稅的規定則有所不同，有的押金收入計稅時要考慮是否逾期，而有的押金收入計稅時則不考慮是否逾期，有的押金收入只征增值稅不征消費稅，有的押金收入既征增值稅又征消費稅。
一、包裝物押金收入征稅范圍的認定
根據現行增值稅及消費稅的有關規定，一般來說，包裝物押金收入單獨記賬核算的，時間在一年以內又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按規定計算征收增值稅和消費稅。 “逾期”是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。具體可區分以下兩種情況：
（一）應征消費稅貨物的包裝物押金收入。對于非酒類應稅消費品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計征增值稅又計征消費稅。對于酒類應稅消費品包裝物押金收入的計稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計征消費稅（因為啤酒、黃酒從量計征消費稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應計征增值稅；二是其他酒類產品包裝物押金收入，在收取當期應計征增值稅和消費稅。
（二）不征消費稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計征增值稅，不計征消費稅。
二、包裝物押金收入的計稅方法及計算公式
根據稅收法規的規定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計征增值稅。消費稅時，應先換算成不含稅收入再并入銷售額計稅，其計算公式為：
（一）不含稅押金收入=含稅押金收入／（1+增值稅稅率或征收率）
公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡易征稅辦法的應稅貨物的征收率。
（二）應納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率應納消費稅=不含稅押金收入×消費稅稅率（公式中的消費稅稅率同包裝應稅消費品的消費稅稅率）。
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