2013會計職稱考試《中級會計實務》 第二章 存貨

　　知識點預習五：存貨跌價準備的計提與轉回

　　1.存貨跌價準備的計提

　　資產負債表日，存貨的可變現凈值低于成本，企業應當計提存貨跌價準備。

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備（單項計提法）。

　　對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備（分類計提法）。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備（總體計提法）。

　　【例】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。20×9年12月31日，A、B兩項存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可變現凈值分別為280 000元、250 000元，假設“存貨跌價準備”科目余額為0。

　　要求：計算在當日資產負債表中列示的存貨金額。

　　『正確答案』對于A存貨，其成本300 000元高于可變現凈值280 000元，應計提存貨跌價準備20 000（300 000—280 000）元。對于B存貨，其成本210 000元低于可變現凈值250 000元，不需計提存貨跌價準備。因此，該企業對A、B兩種存貨計提的跌價準備共計為20 000元，在當日資產負債表中列示的存貨金額為490 000（280 000＋210 000）萬元。

　　【例】乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。20×9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用110 000元，預計產成品銷售價格（不含增值稅）為500 000元，銷售費用為60 000元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，且不考慮其他因素的影響。

　　要求：分別計算產成品成本、產成品可變現凈值、半成品可變現凈值、自制半成品應計提的存貨跌價準備。

　　『正確答案』產成品成本＝350 000＋110 000＝460 000（元）

　　產成品可變現凈值＝500 000－60 000＝440 000（元）

　　半成品可變現凈值＝500 000－60 000－110 000＝330 000（元）

　　自制半成品的成本為350 000元

　　所以自制半成品應計提存貨跌價準備20 000（350 000－330 000）元。

　　2.存貨跌價準備的轉回（提取的相反分錄）

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失的貸方）。

　　【鏈接第八章】“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這與存貨跌價準備的轉回是不矛盾的，這段話是針對非流動資產而言的。涉及的企業非流動資產，具體包括以下資產：

　　①對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

　　②采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

　　③固定資產；

　　④生產性生物資產；

　　⑤無形資產；

　　⑥商譽；

　　⑦探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

　　口決：長期資產的減值準備不允許轉回，存貨跌價準備、壞賬準備以及其他金融資產計提的減值準備允許轉回。

　　在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

　　3.存貨跌價準備的結轉

　　【例】20×8年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5 000元，已經計提的存貨跌價準備合計為6 000元。20×9年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6 000元的價格售出。適用的增值稅率為17%，貨款未收到。

　　要求：根據上述資料編制相關的賬務處理。

　　『正確答案』甲公司的相關賬務處理如下：

　　借：應收賬款 35 100

　　　貸：主營業務收入——A機器 30 000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5 100

　　借：主營業務成本 19 000（賬面價值）

　　　　存貨跌價準備 6 000

　　　貸：庫存商品——A機器 25 000

　　借：其他業務成本

　　　　存貨跌價準備

　　　貸：原材料

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。（相當于按存貨賬面價值轉成本）對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。（準備減少記借方）

　　【單選題】（2009年）下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是（ ）。

　　A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格

　　B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入

　　C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值

　　D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一

　　『正確答案』D