合并報表，亦稱合并財務報表或合并會計報表。合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關聯交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數據。也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項后的集團合并財務狀況和經營成果的財務報表。合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。關于合并報表，你知道多少？

　　1.抵銷母子公司內部交易時，遞延所得稅的簡單算法

　　這里實際上是把合并報表看出一個正常的報表，分析比較報表上的資產、負債的賬面價值與計稅基礎，對暫時性差異確認遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項目，對于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完（遞延所得稅的相關分錄除外），然后直接看這些抵銷分錄，如果出現借記存貨（不用管后面的明細是什么），它使合并報表上存貨的賬面價值增加，如果是貸記存貨，則相反。這樣，計算出這些抵銷分錄使存貨賬面價值變化減少了多少，這就是應確認的可抵扣暫時性差異余額，因為無論怎樣做抵銷分錄，存貨的計稅基礎是不變的，所以賬面價值減少多少，就產生了多少可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產；增加多少就產生多少應納稅暫時性差異，相應的確認遞延所得稅負債。

　　在連續編制的情況下，上面的思路算出的實際上遞延所得稅資產的期末余額（相當于應有余額），然后看上期的遞延所得稅資產期末余額是多少（上期確認的遞延所得資產會照抄下來，相當于已有余額），所以應該用應有余額減已有余額，即得到本期應確認或轉回的金額是多少。

　　對于內部交易其他資產（如固定資產、無形資產），也是一樣的，只要看抵銷分錄使“固定資產”項目、“無形資產”項目的賬面價值變動了多少就可以了。這種思路下，只要抵銷分錄做對了，遞延所得稅的金額就很容易計算了。

　　注意：對于應收賬款的抵銷是抵銷以前確認的遞延所得稅資產。因為個別報表上應收賬款計提壞賬準備后，造成賬面價值小于計稅基礎，所以確認遞延所得稅資產，分錄是：

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：所得稅費用

　　現在將其抵銷，所以要做相反的分錄。要與固定資產、存貨遞延所得稅的抵銷相區分。

　　2.關于內部銷售存貨抵銷（不含所得稅調整）分錄的三種思路

　　思路一、

　　借：未分配利潤——年初（期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）

　　　　貸：營業成本

　　借：營業收入（本期內部銷售收入）

　　　　貸：營業成本

　　借：營業成本

　　　　貸：存貨（期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤）

　　思路二、您可以將這三筆分錄合并理解，即：

　　借：未分配利潤－年初（表示年初存貨內部購入包含的未實現內部銷售利潤）（1）

　　　　營業收入（本期內部銷售收入） （2）

　　　　貸：存貨－年末（表示年末存貨內部購入包含的未實現內部銷售利潤） （3）

　　　　　　營業成本 （4）

　　理解：（3）－（1）＝本期內部銷售形成的存貨包含的未實現內部銷售利潤，正好與（2）和（4）相對應。

　　思路三、您也完全可以照這樣的理解做：

　　（1）借：未分配利潤－年初

　　　　　　 貸：存貨（期初未實現內部銷售利潤）

　　（2）借：營業收入（本期內部銷售收入）

　　　　　　 貸：營業成本

　　（3）借：營業成本

　　　　　　 貸：存貨（本期發生的未實現的內部銷售利潤）

　　思路一和思路三最常用。

　　3.按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄

　　（1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

　　借：長期股權投資 【調整后子公司凈利潤×母公司持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，編制相反的調整分錄。

　　（2）對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　　（3）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積

　　（4）連續編制合并財務報表時的抵銷處理

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積

　　　　未分配利潤——年初

　　4.合并報表中按照權益法調整長期股權投資時如何調整子公司凈利潤

　　調整凈利潤時需要注意以下幾點：

　　（1）調整投資日子公司資產的賬面價值和公允價值不同，導致的攤銷或者折舊、所得稅費用對凈利潤的影響；

　　（2）調整母子公司之間內部實物資產交易未實現損益對凈利潤的影響；

　　（3）具體調整時，可以根據調整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調整，但是內部交易涉及的所得稅費用，債權債務、內部投資業務涉及的損益類科目不進行調整。

　　因為遞延所得稅本身與未實現內部銷售損益沒有直接聯系，它是把合并報表當成一張普通報表，因為編制了抵銷調整分錄后，使這個報表上的資產的賬面價值發生了變動，而計稅基礎不變，因而產生了暫時性差異，確認遞延所得稅，它本身不是未實現內部銷售損益，所以調凈利潤時不需要考慮。此外，內部債權債務、投資業務不屬于實物資產交易，涉及的損益類科目也不調整凈利潤。