2012會計職稱考試《中級經濟法》 第七章 企業所得稅法律制度

　　知識點十三、企業所得稅的征收管理

　　一、納稅地點

　　1.居民企業的納稅地點

　　除稅收法律制度、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　2.非居民企業的納稅地點

　　（1）非居民企業在中國境內設立機構、場所的,以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所的,經稅務機關審核批準,可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

　　（2）在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業,以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　二、納稅義務的發生時間和納稅期限

　　1.企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　3.企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　4.自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　三、企業所得稅的征管機關

　　（一）征管機關

　　國家稅務局和地方稅務局分別負責征管。

　　（二）征管范圍

　　1.應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。

　　2.應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理；

　　3.既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理。

　　4.既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準，一經確定，原則上不再調整。

　　5.稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬。

　　6.企業所得稅收入全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。

　　7.銀行、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，其他金融企業所得稅由地方稅務局管理。

　　8.外商投資企業、外國企業常駐代表機構和在中國境內設立機構場所的企業所得稅由國家稅務局管理。

　　9.代扣代繳的，由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。

　　10.企業新設的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致

　　四、企業所得稅的核定征收

　　1.納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

　　（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

　　（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

　　（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的

　　（1）應納所得稅額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率×企業所得稅稅率；

　　（2）應納所得稅額＝應稅收入額×應稅所得率×企業所得稅稅率

　　五、跨地區經營的匯總納稅

　　1.同一公司內部可以補--例如總分公司

　　（1）居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

　　（2）特殊：企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　（3）在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。（381頁）

　　2.不同公司不能補--例如母子公司

　　3.總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35.0.35.0.30。