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《中級會計實務》強化學習：合并財務報表的編制程序和準備工作
2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十九章 財務報告
強化學習七、合并財務報表的編制程序和準備工作
一、合并財務報表的編制程序
（一）設計合并工作底稿；
（二）將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數；
（三）編制內部抵銷分錄并過入合并工作底稿；
（四）根據個別報表匯總數和內部抵銷分錄計算報表各項目合并數；
（五）根據合并數填列合并會計報表。
二、合并會計報表的準備工作
（一）將對子公司的長期股權投資調整為權益法；
母公司對子公司的長期股權投資在個別報表的核算口徑上選擇的是成本法，而權益法的核算口徑才是其直接投資價值的體現，為了與子公司報表數據的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權投資修正為權益法口徑。在調整為權益法時需注意考慮如下因素：
1.如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調整依據；
2.如果母、子公司之間存在未實現的內部交易損益，需以抵銷未實現交易損益后的子公司凈利潤來認定投資收益；
（二）統一母子公司的會計政策
母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
（三）統一母子公司的會計期間
子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
（四）如果是非同一控制下的企業合并，需將子公司的賬表數據按購買日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調整后再進行合并數據的處理。
【要點提示】記住合并會計報表前的準備工作，掌握長期股權投資由成本法調整為權益法的數據推算。
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