2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十九章 財務報告

　　強化學習九、存貨內部交易的抵銷

　　一、存貨內部交易的抵銷

　　（一）存貨內部交易的界定

　　只有內部交易的買賣雙方都將交易資產視為存貨時才可作存貨內部交易來處理

　　（二）七組固定的抵銷公式

　　1.內部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：

　　借：營業收入

　　　　貸：營業成本

　　　　　　存貨

　　2.內部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時：

　　借：營業收入

　　　　貸：營業成本

　　3.當年購入的存貨，留一部分賣一部分

　　（1）先假定都賣出去：

　　借：營業收入

　　　　貸：營業成本

　　（2）再對留存存貨的虛增價值進行抵銷

　　借：營業成本

　　　　貸：存貨

　　4.上年購入的存貨，本年全部留存

　　借：年初未分配利潤

　　　　貸：存貨

　　5.上年購入的存貨，本年全部售出

　　借：年初未分配利潤

　　　　貸：營業成本

　　6.上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分

　　（1）先假定都售出：

　　借：年初未分配利潤

　　　　貸：營業成本

　　（2）對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：

　　借：營業成本

　　　　貸：存貨

　　7.存貨跌價準備在存貨內部交易中的處理

　　①先對上期多提的跌價準備進行反沖：

　　借：存貨

　　　　貸：年初未分配利潤

　　②對于本期末存貨跌價準備的處理,先站在個別公司角度認定應提或應沖額,然后站在總集團角度再認定應提或應沖額,兩相比較,補差即可。

　　分錄如下:

　　借：存貨

　　　　貸：資產減值損失

　　或：借：資產減值損失

　　　　　　貸：存貨

　　（三）解題思路

　　1.先推定存貨的流轉順序；

　　2.根據流轉順序直接匹配上述公司即可；

　　3.應擅于用毛利率測算存貨的虛增價值部分。

　　二、固定資產內部交易的抵銷

　　（一）固定資產內部交易當年的抵銷分錄

　　1.如果售出方將自己的存貨售出，買方當作固定資產時：

　　借：營業收入（內部交易售價）

　　　　貸：營業成本（內部交易成本）

　　固定資產（內部交易的利潤）

　　如果售出方售出的是固定資產則此公式修正如下：

　　借：營業外收入（內部交易收益）

　　　　貸：固定資產（內部交易收益）

　　2.借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　　　　貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　（二）固定資產內部交易以后年度的抵銷公式

　　1.借：年初未分配利潤（內部交易的利潤）

　　　　　貸：固定資產（內部交易的利潤）

　　2.借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　　　　貸：年初未分配利潤（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　3.借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　　　　貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　（三）到期時

　　1.如果不清理：

　　借：年初未分配利潤（內部交易的利潤）

　　　　貸：固定資產（內部交易的利潤）

　　借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　　　貸：年初未分配利潤（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　　　貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　2.如果清理

　　借：年初未分配利潤（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　　　貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　（四）超期使用時

　　1.如果不清理

　　借：年初未分配利潤（內部交易的利潤）

　　　　貸：固定資產（內部交易的利潤）

　　借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　　　貸：年初未分配利潤（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　2.如果清理

　　則無抵銷處理

　　（五）提前清理時

　　①借：年初未分配利潤（內部交易的利潤）

　　　　　貸：營業外收入或營業外支出（內部交易的利潤）

　　②借：營業外收入或營業外支出（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　　　　貸：年初未分配利潤（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

　　③借：營業外收入或營業外支出（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　　　　貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）

　　三、抵銷分錄中的所得稅問題

　　（一）企業集團認定的資產口徑低于稅務口徑時

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：所得稅費用

　　（二）企業集團認定的資產口徑高于稅務口徑時

　　借：所得稅費用

　　　　貸：遞延所得稅負債