中級會計職稱《中級會計實務(wù)》強化學(xué)習(xí)：會計處理比較

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2012/10/26 11:55:46　字體：大小

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2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十八章資產(chǎn)負債表日后事項

　　強化學(xué)習(xí)三、會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理比較

　　（一）賬務(wù)處理程序

　　1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負債表日后事項，其處理的本質(zhì)都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想想應(yīng)當達到什么標準，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。

　　（1）當要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）

　　借：累計折舊等相應(yīng)的科目

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當初多提的折舊費用）

　　（2）當要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費用）：

　　借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當初少攤的費用）

　　　　貸：累計攤銷

　　2.調(diào)整所得稅影響

　　（1）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則

會計政策變更的所得稅問題	會計差錯更正的所得稅問題	資產(chǎn)負債表日后事項的所得稅問題
由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”的影響。由此推論：　　考慮所得稅影響需滿足的條件：　　基于會計政策的變更產(chǎn)生了新的暫時性差異。	1.如果該差錯影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”；　　2.如果該差錯影響到了暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”。　　3.如果會計差錯更正屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項則需參照資產(chǎn)負債表日后事項的所得稅處理原則。	1.調(diào)整年報期間的“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”的條件：該調(diào)整事項影響到了應(yīng)稅所得口徑；　　2.調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”的情況：　　調(diào)整事項影響到了暫時性差異。

　　（2）根據(jù)上述原則分析后認定所得稅費用影響額：

　　A.調(diào)減所得稅費用：

　　借：應(yīng)交稅費（或遞延所得稅資產(chǎn)或負債）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　B.調(diào)增所得稅費用：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)交稅費（或遞延所得稅資產(chǎn)或負債）

　　3.將稅后影響轉(zhuǎn)入"利潤分配――未分配利潤"

　　（1）調(diào)減稅后凈利時：

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　（2）調(diào)增稅后凈利時：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　4.調(diào)整多提或少提的盈余公積

　　（1）調(diào)減盈余公積時：

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　（2）調(diào)增盈余公積時：

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　　　貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對于會計政策變更的處理，還應(yīng)將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)"以前年度損益調(diào)整"，其他情況則無此必要。

　　（二）報表修正

會計政策變更	會計差錯更正	資產(chǎn)負債表日后事項
1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 　　2.利潤表的上年數(shù) 　　3.所有者權(quán)益變動表的第一部分	1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 　　2.利潤表的上年數(shù) 　　3.所有者權(quán)益變動表的第一部分	1.年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù) 　　2.年度利潤表的當年數(shù) 　　3.年度所有者權(quán)益變動表　　4.發(fā)生此業(yè)務(wù)當月的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)