2012會計職稱考試《中級會計實務》 第六章 外幣折算

　　考點解析十、責任成本管理

　　（一）責任成本管理的內容

　　責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。

　　責任中心也叫責任單位，是指企業內部具有一定權力并承擔相應工作責任的部門或管理層次。

　　（二）責任中心及其評價

　　1.成本中心

　　含義：成本中心是指有權發生并控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本。

　　成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心，例如：負責生產產品的車間、工段、班組等生產部門或確定費用標準的管理部門等。

　　成本中心具有以下特點：

　　（1）成本中心不考核收益（一般不能形成真正意義上的收入），只考核成本（首要特點）

　　（2）成本中心只對可控成本負責，不負責不可控的成本

　　可控成本應具備三個條件：

　　①該成本的發生是成本中心可以預見的；

　　②該成本是成本中心可以計量的；

　　③該成本是成本中心可以調節和控制的。

　　可控成本和不可控成本的劃分是相對的。

　　它們與成本中心所處的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關。對于一個獨立企業而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　（3）責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。成本中心當期發生的所有可控成本之和就是其責任成本。

　　成本中心的考核指標

　　2.利潤中心及其評價

　　（1）定義

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發生，而且還有收入發生。

　　利潤中心往往處于企業內部的較高層次，如分店或分廠等。利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。

　　（2）類型

　　利潤中心有兩種形式：一種是自然利潤中心，另一種是人為利潤中心。

　　自然利潤中心：是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心。

　　人為利潤中心：人為利潤中心是人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心。

　　（3）利潤中心成本計算及考核指標

　　通常情況下，利潤中心采用利潤作為業績考核指標，分為邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。

　　4.投資中心及其評價

　　（1）含義

　　指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心。

　　擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。

　　【注意】

　　■ 投資中心是最高層次的責任中心，擁有最大的決策權，也承擔最大的責任；

　　■ 投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產。

　　（2）投資中心的考核指標

　　對投資中心的業績進行評價時，不僅要使用利潤指標，還需要計算、分析利潤與投資的關系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。

　　（三）內部轉移價格的制定

　　1.內部轉移價格的含義

　　指企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。

　　2.內部轉移價格的意義

　　內部轉移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　3.內部轉移價格的類型（重點）