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中級職稱《經濟法》強化學習：消費稅法律制度--消費稅納稅人
2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度
強化學習十一、消費稅法律制度的主要內容--消費稅納稅人
消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。
（一）生產銷售應稅消費品
1.納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。
2.納稅人自產自用的應稅消費品：
?。?）用于連續生產應稅消費品的：不納稅，銷售最終產品時納消費稅
（2）用于其他方面的規定：于移送使用時納稅
| 增值稅 | 消費稅 | 所得稅 | |
| 生產非應稅消費品 | X | √ | X |
| 用于在建工程、管理部門、非生產機構 | √ | √ | X |
| 用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等 | √ | √ | √ |
（二）委托加工應稅消費品
1.定義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
2.不屬于的情形：如果出現下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，受托方而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：
（1）受托方提供原材料生產的應稅消費品；
（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；
?。?）受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。
3.代收代繳：
（1）委托加工的應稅消費品，一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款
?。?）委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
4.計算：按照"受托方"的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅。
5.連續生產或直接出售
委托加工的應稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。
委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。
6.納稅義務發生時間：納稅人提貨的當天。
（三）進口
（四）特殊情況（328頁）
1.零售環節納稅
（1）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾（含以舊換新）零售業務的，在零售時納稅；
?。?）納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅；
?。?）帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。
不屬于上述范圍的應征消費稅的金銀首飾，仍在生產環節征收消費稅。
【注意】在零售環節征收消費稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾，或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾（金銀非主料），以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。
2.批發環節納稅--多環節征稅
?。?）自2009年5月1日起，在卷煙"批發環節"加征一道"從價計征"的消費稅。
?。?）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。
【注意】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。（339頁）
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