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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：增值稅的出口退（免）稅制度
2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度
強(qiáng)化學(xué)習(xí)九、增值稅的出口退（免）稅制度
（一）出口退（免）稅制度的一般規(guī)定
| 免稅并退稅 | （1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 ?。?）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 （3）特定出口貨物?！?/td> |
| 免稅，但不予退稅 | （1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 ?。?）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，抽紗等特準(zhǔn)予退稅。 ?。?）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品） |
| （1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物 ?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū) ?。?）國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙 （4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物 （5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等?！?/td> | |
| 不免稅也不退稅 | （1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油 （2）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 ?。?）出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物。 |
（二）退稅率
出口企業(yè)應(yīng)該將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。
（三）應(yīng)退增值稅的計(jì)算
1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一律實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。
2.對(duì)于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行"先征后退"的退稅辦法。
3.生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物不得享受出口退（免）稅。
（四）出口退稅的特殊規(guī)定
1.舊設(shè)備的出口退（免）稅管理
?。?）公式：
應(yīng)退稅稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率
設(shè)備折余價(jià)值＝設(shè)備原值－已提折舊
?。?）一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購(gòu)舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。
?。?）小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購(gòu)舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。
?。?）外商投資項(xiàng)目已辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅且已超過(guò)5年監(jiān)管期的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不適用該辦法。
2.出口卷煙免稅的稅收管理
?。?）卷煙出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)額稅額不得抵扣。
?。?）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。
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