2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　強化學習五、增值稅的應納稅額（重點）

　　第一部分 一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

　　（一）銷項稅額

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　1.銷售額

　　（1）銷售額＝價款＋價外費用

　　（2）銷售額必須是不含稅的

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　　【注意】如何看出是否含稅？

　　①看票--專用發票是不含稅的，普通發票是含稅的；

　　②看行業--零售業是含稅的；

　　③看項目--價外費用、非增值稅應稅勞務、包裝物押金是含稅的。

　　（3）視同銷售貨物行為或價格明顯偏低且無理由時的銷售額確定順序：

　　①按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

　　③按組成計稅價格：

　　A：非應稅消費品：組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率10%）

　　B：應稅消費品: 組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）+消費稅

　　2.特殊銷售項目

　　3.納稅義務發生時間（銷項稅額確認時間，308頁）

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。先開發票的，為開具發票的當天。

　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　（7）納稅人發生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　　（8）進口貨物的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

　　（二）進項稅額

　　1.可以抵扣的情形

　　【補充】運費的總結

　　2.不得抵扣進項的情形

　　（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　【注意】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　（5）上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　【注意1】運送貨物如果可以產生銷項或進項可抵扣，運費才可以計算抵扣。（例如免稅商品運費不得抵扣，生產經營用固定資產運費可扣）

　　【注意2】運送貨物如果進項部分可抵扣，那運費也只能抵扣部分

　　（6）納稅人"自用"的應納消費稅的"摩托車、汽車、游艇"

　　【注意】納稅人外購的一般固定資產，其進項稅額可以抵扣；

　　納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于對外銷售的，其進項稅額可以抵扣；

　　納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于自己使用的，其進項稅額不能抵扣

　　（7）小規模納稅人不得抵扣進項稅額。但是，一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣；

　　（8）進口貨物，在海關計算繳納進口環節增值稅額時，不得抵扣發生在中國境外的各種稅金；

　　（9）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　（10）按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，不得抵扣進項稅額。

　　3.進項稅額轉出的計算

　　（1）如果知道原進項稅額--直接轉出

　　（3）兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的

　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

　　4.進項稅額的抵扣時限

　　（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　（2）實行海關進口增值稅專用繳款書 "先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。

　　未實行海關繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　第二部分 小規模納稅人

　　應納稅額=銷售額×征收率3%

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）

　　【注意】不得抵扣進項，就算取得增值稅專用發票

　　第三部分 進口貨物

　　應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=關稅完稅價格*（1+關稅率）＋消費稅

　　【注意1】進口環節應納增值稅不得抵扣任何稅額

　　【注意2】進口環節在海關已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關的完稅憑證作為進項稅額抵扣。